強化內部審計質量若干問題的思考
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作者:徐倩倩
摘要：內部審計在經濟生活中起到了至關重要的作用。目前，中國經濟市場發展迅速，大多數企業都進行了進一步改革，以更好地適應市場趨勢。從企業的視角來看，內部審計主要是為了獲取和管理企業的風險，從而為企業制定發展策略。在企業內部控制、風險控制、企業治理等方面，內部審計是內部控制中一個非常重要的環節，在企業規模越來越大的情況下，內部審計也變得越來越重要，隨著內部審計功能的改變，企業內部審計質量控制的工作需求也隨之提高，審計質量控制是對審計過程的有效控制，內部審計質量的控制情況還有待于深入的探討。在此基礎上，文章著重分析了目前我國企業內部審計質量控制中的一些問題，并根據這些問題產生的原因，給出了相應的對策。
關鍵詞：內部審計；審計質量；質量控制；問題與策略
我國的內部審計處在起步階段，還需經過長期的發展。盡管很多企業都有很好的規章制度，但是，對內部審計質量控制的工作卻是從零做起。特別是與其他行業發展比較滯后的企業，其內部審計的完整性還有一定的缺陷。通過完善內部審計體系和強化內部審計質量控制，可以有效地改善企業的經營狀況，增強企業的透明度。傳統的內部審計模式已不能滿足現代社會發展的需要，因此本文對企業內部審計質量控制存在的問題進行了探討。
一、內部審計質量的概述
（一）內部審計質量的基本含義
內部審計質量直接影響到內部審計的規范化和整體設計。從本質上講，內部審計質量就是對企業的管理和運營行為進行全面的評價。一家企業的內部審計工作流程是否完備，取決于它的程序是否覆蓋了全部必需的流程。高品質的內部審計能夠對企業的各個部門進行評價，不但能夠監督企業的經營狀況，全面地評價和處理風險，而且能夠為企業的經營管理提供客觀的參考，從而使企業的經營管理更加完善。通過對企業的內部審計，可以使企業的治理結構得到優化，從而達到預防和提高企業的資本增值的目的。當前，我國的內部審計工作還存在著很多問題，包括內部審計方法的落后、內部審計機制與管理制度的不完善、內部審計評價機制不完善和內部審計風險控制機制不健全等。因此，內部審計質量控制對企業的經營與發展有很大的影響。企業要強化內部審計的質量，對其進行全面的評價，以提高其自身的財務管理水平，增強其權威與獨立性，從而達到企業的整體戰略目的。但對內部審計的質量控制進行評估，不能是隨意性的，一定要制定嚴格的標準體系。首先根據管理目標制定審計質量，為了多方面分析內部審計控制，需要多個方面進行評估，在整個工作過程中進行控制和審計，也對內部審計質量控制的健康發展起到積極作用。
（二）內部審計質量控制的基本方法
1. 審計質量程序控制
應特別在計劃、實施、檢撕捅ǜ嫠母黿錐味隕蠹瞥絳蚪行控制。審計質量的重點控制是對內部審計質量控制影響重大的工作，需要采取有效的方法和措施進行有效監控。
2. 審計質量關鍵點控制
關鍵點質量控制包括以下步驟：在相關審計業務中找到關鍵點；落實控制任務；采取質量控制措施。
3. 審計質量考評控制
審計質量考評控制是指對已完成或正在進行的審計工作或項目的全面、整體評估，以了解其執行狀況，從而推動審計工作的改進。
二、企業內部審計質量控制的意義
（一）有利于更好地發揮內部審計職能
第一個方面，所謂的內部審計防范與保護職能，是指運用內部審計的功能，對企業和組織的財務活動進行有效的控制，以降低企業的財務風險、降低企業的損失、保障企業的財產安全。第二個方面，內部審計部門往往是企業核心部門，通過對企業內部審計的結果進行分析，可以有效地改進企業的經營行為，減少企業的經營成本，增加企業的經濟效益。強化內部審計質量控制，有利于企業各項審計工作的全面協調發展?？傊ㄟ^加強內部審計質量控制，可以有效、及時地消除內部管理和風險管理的薄弱環節。為后期審計工作提供相關提示，最終提高組織的價值并改善組織的運營狀態。
（二）有利于推動整個企業的健康發展
內部審計部門并非一個單獨的部門，它需要與企業各部門進行溝通、交流和互動。加強內部審計質量控制，既能提升有關部門的審計質量，又能為有關單位提供高質量的會計信息，又能有效地促進企業管理層和其他人員的工作，增強與之相適應的能力。在企業和組織中，內部審計質量控制工作是一項非常重要的工作。審計人員素質差、審計部門負責人決策不力等各種原因會給企業和機構帶來了巨大風險。加強內部審計質量控制是有效降低經濟風險、促進事業單位發展的有效途徑之一。因此，有效地保證內部審計質量控制，提高內部審計的質量是非常重要的。企業可以通過在整個審計過程中進行一定的投入來提高內部審計的影響。從企業的角度來看，內部審計工作質量控制貫穿于整個內部審計過程，以盡可能減少內部審計質量的負面影響。同時，內部審計的優化和改進也降低了審計人員的審計風險。因此，只有改進和加強內部審計的質量控制，才能保證審計質量，促進企業的發展。
三、企業內部審計質量控制現存問題
（一）重視度不足
內部審計既反映了企業的工作業績，又反映了企業的經營狀況，但部分被審計部門存在著抵觸心理、錯誤觀念和不了解內部審計的問題。在內部審計中，由于主觀、客觀因素較多，對質量控制的重視程度較低，比如管理者更注重企業自身的發展，而不愿再增加額外的費用以支持內部審計機構對質量控制進行復核；此外，在審計工作中，審計人員常常只關注于找出問題和缺陷，忽略了自身的工作質量，進而影響到了內部審計的質量。另外，審計人員參加被審計項目的時間較短，對被審計部門或個人的調查也不夠深入，審計程序的審計結果往往是依靠審計人員的豐富經驗，因為部分審計人員沒有足夠的獨立分析能力，而且對審計質量控制的認識不足，因此他并不清楚如何改善內部審計的質量。
（二）審計體系機制不夠完善
在現階段，財務監管仍然是內部審計過程的核心。財務監管有很多方面，但也非常有限。以財務控制為重點的審計模式更加單一，只能保證原始審計文件的準確性和真實性，未考慮前期審計和審計控制這兩個重要階段。內部審計質量控制體系，包括事前調查、審計活動的實施和完成后的監督。財務會計人員在內部審計方面具有優勢，但由于對相關審計工作缺乏了解，導致我國絕大多數財務人員不適應其審計職能的轉化，內部審計質量控制通常只是形式上的沒有落實到日常工作中，需要通過進一步培訓成為專業人員提高內部審計質量控制。因此，迫切需要加強會計人員職業培訓，建立有效的內部審計質量控制機制。要建立有效的機制，必須堅持用全面的監督評價機制，而不是簡單的財務審計。
（三）內部審計方法有待創新
在對固定資產、無形資產進行定量、對固定資產、無形資產進行質量檢驗時，往往要投入更多的人力、物力。但是，有些內部審計人員使用的審計方法不夠科學，常常是以經驗為基礎，只運用了簡單傳統的抽樣統計的方法，而忽略了其他內部審計方法的科學應用。另外，過于重視企業的固定資產與無形資產之間的核對，而忽略了內部審計對企業的管理監督作用。
（四）審計質量評價存在問題
首先，企業沒有建立合理的內部審計驗證機制，沒有客觀評價內部審計結果和員工績效，沒有建立激勵和懲罰制度。對于不符合質量要求的項目，沒有適當的問責機制，導致在某些情況下內部審計質量控制不足。其次，審計質量評價存在問題。在工作場所執行特定工作時，必須遵守某些標準，這反映在內部審計質量控制中就是與質量控制標準有關的問題，而許多內部審計標準并不明確，應制定科學合理的審計質量評價標準；最后，雖然評價的目標首先應關注員工的行為，但在目前的審計中，一些企業缺乏質量控制體系，主要依據工作量或審計問題的數量進行評價，無法對其審計的能力進行評價。內部審計標準的缺失可能導致審計人員職業目標模糊，技能降低，缺乏積極參與的意愿，只強調如何增加審計工作量，忽視審計質量以及質量控制的問題。
（五）內部審計風險管控機制缺乏
審計風險往往是因為主客觀原因而造成的。在內部審計方面，內部審計風險管控機制的作用是發現存在的問題，并對其進行客觀的評估。從內部審計的視角來看，內部審計的風險主要表現在其功能的履行上，即能夠及時地發現內部審計中存在的重大舞弊和違規行為，同時也要客觀地評估內部控制制度的設計是否合理、是否完善、是否有效。為了保證內部審計的相關風險始終在可控范圍，內部審計自身應設計并考慮合適的識別機制。
（六）審計人員的配置不合理
當前，國內的內部審計制度尚不健全，不能對審計程序進行全面的監控，因此也不能確保內部審計的質量。由于審計部門在實施過程中缺少清楚的法規、內部審計質量控制機制不健全，致使內審質量控制工作難以開展，內部審計質量控制系統不能有效地發揮作用。目前，我國很多地方的內部審計部門都存在著人才配置問題，很多企業都沒有能夠提供有效的質量控制服務以達到對內部審計質量要求的人才或部門，員工配置不足或不合理成為提升內部審計質量控制效率的最大障礙。
四、企業內部審計質量控制問題的解決策略
（一）建立和健全企業的審計委員會機制
有效的監督機制對于確保內部審計的質量至關重要，如果不能充分利用監管機制本身的發展特點，那么，其真正的價值就無法得到充分發揮。建立一個審計委員會，一方面可以明確界定內部審計質量控制的內涵，明確其崗位責任，從而提高其在審計中的監督作用；另一方面，可以實現有效的審計質量控制。提出改進內部審計委員會的具體措施，同時，要使審計委員會從企業的經營管理中分離出來，建立健全的會計制度，尤其是財務制度，通過定期召開會議，將內部審計所反饋的問題及時處理。
（二）完善內部審計質量控制工作的程序
首先，要明確內部審計工作范圍，在前期炔可蠹浦柿抗ぷ鰨相關的工作人員一定認真對待。在整個工作環節中融入信息化，內部審計網絡化工作內容相關的工作人員要建立。其次，內部審計工作的結束階段，一些工作人員會忽視工作的重要性，這個階段是整個工作的關鍵環節。其核心要素是對內部審計工作過程中的數據信息收集后進行科學的分析，這個階段是對內部審計工作的總結和評估，同樣也是為了下一個工作提供相應的經驗，因此企業為了控制內部審計質量一定要明確責任人，以及主要工作內容和階段規定的職權范圍和職責。此外，內部審計質量完成后要分析措施是否符合標準，以及是否遵守審計準則、原內部審計計劃、實施計劃和財務會計制度、各種法律法規的要求等。再次，內部審計質量控制可分為自我檢查和相互檢查2種方法，這具體取決于質量控制的主體。這就要求內部審計人員自行審核已經完成的內部審計，并確保其與企業的內部審計準則相一致。為了提高各部門、企業、外部的工作效率，及時發現內部審計的缺陷，也可將內部審計分為集團內部、部門內部和互查三類。最后，內部審計質量工作要注重工作的保密性，除了相關的工作人員要建立安全保密意識以外，內部審計資料、工作人員的身份信息等都需要進行核實。對此建立相關的安全保護機制，保證內部審計信息資料的安全。
（三）優化企業內部審計質量控制環境
首先，審計人員需要提高對內部審計質量控制實施和控制的意識，審計人員需要不斷加強其監督和自我評估，以便在內部審計中融入質量控制工作中。其次，企業需要加強責任制，以評價審計工作的質量，解決審計過程中存在的問題，從而促進員工的可持續發展。最后，內部審計機構應加強宣傳。在企業內部，除了審計專業人員外，其他人員也必須提高審計意識，共同努力為內部審計質量控制創造高質量的環境。
（四）改進內部審計的方法
一方面，企業在實際內部審計質量控制過程中應嚴格遵循內部審計質量控制機制，整合內部審計軟件和統計學軟件，盡可能量化內部審計前、中、后的質量控制風險，科學規劃企業內部審計內容。另一方面，社會急速發展的現象下信息化工作模式在行業中運用頻繁，并且使用效果很明顯。因此在內部審計工作也可以將信息化工作模式運用其中。信息化的內部審計工作可以相對減輕工作人員的工作量。最重要的是提高工作的準確率，還可以維護審計工作的安全性，遵守既定的內部審計標準。
（五）改進獲取內部審計信息的方法
內部審計的信息化環境具有特殊的操作風險，企業不應為了自身的便利而忽視了信息安全的建設，同時不要忘記建立信息安全?？紤]到這些潛在的風險，企業可以采取以下措施：第一，為了提高內部審計報告的可靠性，必須保證原始數據和從被審計部門獲得的原始數據的可靠性，以確定后續審計程序的有效性，主要是通過現場抽查、確定審核時間范圍以及通過相關文件原件驗證審計數據的正確性。內部審計人員應嚴格遵守受審計部門原始數據訪問控制的要求，必須認真檢查受審計部門提交的原始數據的真實性，是否符合審核日期，是否有可參考的書面材料，以確保審計數據的完整性和可靠性。對于與體系相關的內部控制，在不影響被審計方信息系統正常運行或不損壞系統的情況下，獲取審計證據并檢查機制的有效性，為提高審計證據的有效性，也應對被審計方信息系統進行審計。第二，對相關風險進行分類，對可預防的風險及時采取應對措施，制定應急預案，使管理層在實際發生時能夠及時將損失降到最低。同時，分析與子系統審計相關的安全因素，如內部環境、風險評估等，以滿足企業的安全建設要求。第三，建立一個可靠的、有效的預警系統來履行內部審計的職能，它能夠識別企業內部異常的資本流動和交易，使管理層能夠及時獲取信息并做出反應。預警系統應對企業內外部環境進行分析評價，結合當前企業管理模式，實時跟蹤評價各單位的經營活動，判斷當前活動是否異常，是否存在隱患。此外，預警系統應對關鍵指標的異常情況進行分類，并向相關部門負責人報告，以避免實際損失。為了確保內部審計獲取信息的可靠性，企業必須繼續推進內部審計信息化，而且隨著企業規模的擴大和當前改革的深化，內部審計部門不單單要有助于發現舞弊案件，同時，內部審計部門也應充分利用現有的內部審計方法和技術，通過規范的內部審計流程，分析和得出審計結論。為了使企業內部審計部門提高內部審計質量控制，可以從持續深入的內部審計信息化進程入手，最大限度地發揮內部審計信息系統的功能，并根據實踐經驗對其進行優化，建立全面的內部審計信息系統，以最大限度地提高內部審計的經濟效益。同時，加強內部審計質量控制，這也是現代企業管理的要求之一。企業內部審計人員必須提高技能，努力優化非現場審計工作，因為它將成為未來審計的新場所。同時，完善支持非現場審計的技術平臺，以實現經濟交易的實時跟蹤。
（六）建立企I審計質量綜合考評制度
一是完善現行內部審計質量評價體系。完善現行內部審計制度的重要基礎是內部審計評價體系，它能夠有效地評價、分析企業內部審計的有效性，從而優化內部審計程序，解決審計方法的缺陷，參與內部審計的一些工作人員和被審計單位可以編制一份記錄表，內容包含：哪些審計程序在審計過程中特別無效？哪些審計要素會對內部審計的質量產生不利影響？審計項目完成后，由項目經理組織召開評估會議，對項目審計過程進行組織分析，并將討論的結果進行保存，總結出項目可作為進一步工作依據的領域，促進企業內部審計的健康發展。對于內部審計項目的評價方法，從內部審計工作的實際出發，從合規性和質量達標度兩個方面對內部審計質量進行定量。首先，要制訂更為詳盡的內部審計規則和相關條例，并對其進行質量檢驗，以保證其合理性、可行性和公正性。其次，要有一個切實的責任追究制度。內部審計中的違規行為數目眾多的其中一個原因就是由于某些審核人員沒有足夠的責任心。在建立責任制度時，必須對內部審計人員的權力和責任進行界定，以保證從年度審計計劃制定到具體審計項目后續跟蹤過程中的權利與責任劃分。二是在日常工作中，要對內部審計人員的工作進行記錄并定期或不定時進行內容總結，同時對其進行分類。給予嚴格、積極進行內部審計的人員相應的獎勵，這樣企業的內部審計人員在很長一段時間里都能自覺地遵循內部審計的規定，主動地學習有關的內部審計知識，不斷提升自身的能力。同時，要對相應的審計流程進行適時的調整，以保證在合適的時間更新規則、內部審計質量控制的標準和方法。在外部評估中，也應對內部審計質量進行分析。通常，為了保證內部審計的獨立性與客觀性，應通過非內部審計部門的第三方對審計質量進行監督和評估，然后從四個方面提出改進建議：一是內部審計機構方面；二是工作程序；三是工作內容，四是工作方法。鑒于企業內部審計質量外部評價流程目前還處于初步階段，必須建立健全制度，明確外部評價的主要方向、時機、范圍和報告的內容和使用。此外，內部審計外部評價的宣傳應在組織內部進行落實，為內部審計外部評價創造良好的環境，便于外部評價的開展。最后，外部評價的結果值得特別關注，外部評價報告的分析和使用以及后續的必要整改，可以有效保證審計工作的順利進行和內部審計的質量。
（七）提高審計團隊工作能力與素質
一是完善內部審計人員引進制度。制定人才引進計劃，完善內部審計人員的知識結構，重點引進具有工程造價、編程、財務管理等技能的高端復合型人才。同時，根據個人思想素質評估所引進的人力的職業道德素質和職業資格水平，以防止內部控制失效。未按標準化方式進行內部審計的人員應視情況進行調動或解雇，不同職位的員工應定期接受操作能力抽查。二是改變現行的內部審計人員培訓制度。工作場所的員工培訓與人才引進同樣重要。但是，要使培訓真正成為一項人才建設活動，就必須使培訓達到預期效果，而不是流于形式。為確保培訓質量，應完善培訓細則。因此，應提前計劃各種培訓課程的時間和方向。同時，為了了解內部審計人員的真實需求，在規劃培訓方向時，首先要收集相關數據，并根據實際情況，向一線內部審計人員編制問卷，根據他們的需求規劃培訓內容，通過培訓改善內部審計人員的知識結構。例如，為新員工進行實習前培訓，提高他們的專業技能、素質和對計算機操作的熟悉程度，使他們能夠適應當前內部審計的信息化環境。在內部培訓的方式上，企業可以通過互聯網平臺提高培訓效率，通過在線視頻直播或課程錄制彌補培訓資源的不足。三是從內部審計項目的質量入手，建立和完善內部審計激勵制度。由于目前適當的激勵制度尚不完善，應建立與內部審計質量控制相對應的激勵制度，即通過激勵制度提高內部審計質量的人員的積極性。四是內部審計部門可舉辦各種資格賽發掘高端人才，營造積極主動的工作環境，全面提高審計人員技能。在人才激勵方面，應從團隊和個人兩個層面培養人才，建立優秀個人和優秀團隊的標榜，并制定以內部審計人員所需技能的各個方面為指導的獎勵機制。在獎勵制度和類型上，可以從團隊、個人和項目入手，并根據優秀內部審計人員的需要采用多種方法制定適當的獎勵規則。最后，在每年年初，在內部發布、明確本年度內部審計獎懲規則，及時激勵優秀項目團隊和個人，適當懲罰差的項目團隊和個人。
五、結語
總之，要在短期內改善內部審計質量控制是困難的，因為這通常是一項耗時較長的工作。內部審計是一個環節眾多的工作，決定工作質量的除了工作人員的工作能力以外，還有相關的工作制度，以及創新的工作方式，優化審計流程和審計理念、對審計人才培養策略進行改革等。同時，要建立完善的內部審計質量控制機制，加強專業人才培養，提高審計團隊的專業素質，使企業的內部審計質量控制得到持續改善，提高我國整體的內部審計質量控制水平。
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（作者單位：濰坊市寒亭區審計局）
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