論企業的稅務籌劃
來源:用戶上傳
作者:
【摘要】稅務籌劃已成為當今企業關注的熱點問題之一。在我國,由于企業中的的稅務籌劃剛剛起步,所以存在很多問題。本文分析了我國企業稅收籌劃工作中存在的問題,且針對該問題分別從主觀和客觀的角度闡述了導致企業中存在問題的因素,從而相應地提出了完善我國企業稅務籌劃的對策和措施。
【關鍵詞】稅務籌劃;現狀;因素;對策
稅務籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現經濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內,對企業的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔最小化為目的的特性,企業從事生產經營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業經營活動的全過程,在經營中依據稅收固定征收的特征,將稅務籌劃納入企業成本的管理當中,作為企業有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務籌劃,就成為企業進行科學管理的一種必然選擇,是企業財務管理不可或缺的重要內容。
一、企業中稅務籌劃的現狀
由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短,盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見,但整體上系統地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏,稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業的稅務籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務代理機構看好,不少機構已開始介入企業稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務籌劃較為活躍的地區還涌現出一些稅務籌劃專業網站,如“中國稅務籌劃網”“中國稅務通網站”“大中華財稅網”“永信和稅收咨詢網”等。雖然稅務籌劃在我國已得到了初步的發展,并且一些規范化的企業已經通過稅務籌劃擴大了生產規模、提高了稅后收益、提升了企業競爭力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。
1、企業內部稅務籌劃基礎薄弱。稅務籌劃的開展是建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序的基礎之上。目前不少企業內部體制不健全、管理不嚴格,各項經營管理活動的開展不按規程、不經論證,甚至沒有財務上的必要預算,更談不上事前籌劃;也有一些企業由于會計人員素質低、地位差,會計政策執行不嚴,造成會計賬目混亂,使稅務籌劃無從下手。
2、稅務籌劃方案缺乏預見性。稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行的(也不排除某些事中策劃),它是對未來應納稅事項進行事先的規劃、設計和安排,以便使企業取得整體的財務收益,實現企業價值最大化。但當前許多企業不能在涉稅行為發生之前做出科學的評估,等到應稅經濟行為都已經成為客觀事實了,已經產生了納稅義務,面對超過稅負預期的過重負擔,才會想辦法謀求“做賬”來減輕稅負。其結果往往就會出現主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導致企業管理者更不能正確認識稅務籌劃的積極意義,助長了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學的稅務籌劃的錯誤思想。
3、稅務籌劃方式缺少多樣性。在我國,企業稅務籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法選擇兩大領域。但是我國很多企業的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負彈性、防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等都可以稅務籌劃的重要方式。
二、導致企業稅務籌劃出現問題的因素分析
1、主觀因素
(1)企業領導階層沒有形成正確的納稅意識,缺乏風險意識。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡單的認為搞稅收籌劃及時進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認為搞稅務籌劃就是通過搞關系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業由于納稅意識淡薄,納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務籌劃的健康發展。目前我國企業不管效益如何,普遍只重視生產管理、營銷管理和研發管理,卻不夠重視財務管理。具體表現在只知道被動等待稅收優惠,而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃,更不可能保證企業的稅務籌劃在嚴密細致的規劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國企業在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅務籌劃,更是蘊含著較大的風險性。當稅務籌劃風險不能保證被徹底排除的情況下,則應進行利弊權衡,決定是否應采用這種籌劃方法。有些企業為了節約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風險,給企業帶來更大的損失或失去獲利的機會。
(2)我國進行專業稅務籌劃的專業人員不足。稅務籌劃是一項涉及企業全方位的復雜的專項活動,而目前我國的稅務籌劃人員往往由財務會計或管理會計兼任,在經濟活動中大都無稅務籌劃意識,對籌劃原理沒有一個系統、透徹和全面的掌握,或對這種全新的理財方法一知半解,使籌劃活動過于簡單,這種工作能力離進行稅務籌劃的要求相去甚遠。現在我國國內企業有些財會人員就連會計、稅法也不是很精通,會計稅法知識陳舊,面對企業會計制度、企業會計準則、稅法日新月異的完善與發展,往往顯得無所適從。
2、客觀因素
(1)我國在稅務籌劃方面的法律規章制度不健全,不能為企業在稅務籌劃方面進行必要的引導與約束。目前我國的一些法律法規不具體,稅法條款彈性過大,同時在我國諸多的稅法條文中,對納稅人的義務提得比較突出,而對納稅人的權利相對較弱。這使得企業納稅人在進行納稅和稅務籌劃時沒有很好的法律依據。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以,稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制,過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種,尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅種,所得稅和財產稅體系簡單且不完備,使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
(2)稅務代理業沒有能給企業稅務籌劃必要的支持。一些企業基于稅務籌劃人才缺乏,引進困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進行稅務籌劃,而是將籌劃活動交給社會上的代理機構,即由稅務師事務所進行專業籌劃。但目前我國稅務代理業發展較為緩慢,層次地,服務質量差。存在的主要問題是業務開展普及率低,代理業務本身存在較大局限性,代理機構和人員在代理業務中有失公平、公正。
三、企業應如何進行稅務籌劃
1、要培養正確的納稅意識,樹立合法的稅收籌劃概念,規范稅務籌劃的基礎工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營活動,同時,應充分領會立法精神,深入研究、掌握稅收規定,使稅收籌劃活動遵循立法精神,以避免不當避稅之嫌。隨著我國市場經濟改革的深入,依法治稅各項政策措施的出臺,企業領導及財務人員要加強對稅收法規的學習,樹立依法納稅、合理“節稅”的理財觀,積極過問、關注企業的稅務籌劃,從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持;企業財務人員要利用好會計方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉變,積極學習稅法知識,努力培養籌劃節稅意識,并將貫穿于企業各項日常的財務管理活動中。成功地稅務籌劃,需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。
企業要進行正確的稅務籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節稅的區別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構成犯罪的依法追究刑事責任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務,同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為,也是企業正當的權利。企業稅務籌劃人員只有明確三者的區別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規,能使企業的應稅行為更加合理、更加科學,從而實現減輕稅負,實現企業利益最大化的目的。
2、企業著力培養專業稅務籌劃人員。稅務籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等各方面的專業知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此企業要培養精通多門學科,具備相當專業素質的稅務籌劃專業人員。
在我國稅收法律日趨完善,企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高稅務籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務籌劃的專業人才。目前國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時總是將應聘人員的節稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應朝著這一趨勢發展,在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外,針對現階段大多數企業仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況,企業應重視內部稅務籌劃人才的培養,通過各種形式的稅收知識培訓和學習,不斷拓展財務會計人員的稅收籌劃專業知識,促使財務人員樹立稅務籌劃意識,逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估,同時還應注意到通貨膨脹使得企業延緩支付現金,會達到抑減稅負的效應。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。成功的稅務籌劃,需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。企業進行稅收籌劃時,必須在國家和企業稅收法律關系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發生,降低企業的稅收負擔,才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,再想減輕企業的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業要加強內部財務會計工作的規范化管理,加強會計的基礎工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
5、國家盡早完善稅務籌劃的立法工作。完善、規范的稅法是企業進行稅務籌劃的前提,只有在稅法的引導和約束下企業才能進行更好的稅務籌劃。從我國現階段完善稅收立法工作來看,應注意解決:(1)健全稅收一般性規范,減少稅法漏洞,杜絕企業避稅行為;(2)改革征管體制,走現代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
6、加快發展我國稅務代理事業。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業的涉外稅務日益復雜,再此情況下,企業自己進行稅務籌劃的難度較大,而將其交給專業的代理機構,不僅可以節省成本,提高稅務籌劃的成功率,實現籌劃的目的,而且也有利于企業集中精力搞好生產和經營。如果要完全滿足企業諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要,就必須盡快發展我國稅務代理事業,把它作為繼續深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業財務管理無法回避的重要職責。一個企業如果沒有良好的稅務籌劃,就不能有效安排涉稅事務,就談不上有效的財務管理,達不到理想的企業財務目標。相信隨著稅收環境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務籌劃以其自身的優勢,將被越來越多的納稅人所接受。
參考文獻
[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].財會研究,1999(9).
[2]王娟.淺析企業財務管理與稅收籌劃[J].經濟研究參考,2007(6).
[3]王兆高.稅收籌劃[M].上海:復旦大學出版社,2003.
[4]許雅璽.淺談企業稅收籌劃[J].會計之友,2005(6).
[5]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社,2003.
作者簡介:楊光(1976-),女,河南開封人,大學本科,會計師,現供職于鄭煤集團河南白坪煤業有限公司,研究方向:財務管理、財務會計。
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/2/view-367682.htm
