企業增值稅納稅籌劃淺析
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摘要：增值稅是企業一個非常重要的稅種，它不僅在國家稅收總量中占有很大的比重，而且在企業尤自身是商業企業的上繳稅收入中也占有舉足輕重的地位，納稅已成為企業的一項重要成本支出，所以，對增值稅的合理籌劃十分重要。本文對此進行了探討。
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；企業
一、前言
在經濟信息全球化的大趨勢下，殘酷的市場競爭使企業面臨的生存環境更加嚴峻。企業不僅需要增加經營、投資、理財的預測決策能力，提高企業經營管理水平，壯大企業實力；而且也需要通過合理的稅收籌劃，在合法的前提下，使稅收負擔最小化，改善自身的經濟效益，提升企業的競爭力。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或者應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。而納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。增值稅作為商業企業納稅的主體稅種之一，在企業全部的稅收支出中占有很大比重。企業作為納稅人，如能很好地在生產經營過程合理地進行增值稅籌劃，就可以最大限度地減輕自身稅賦和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障。我國現行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票等特點,現行增值稅制充分體現了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業偷稅、漏稅發揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。
二、我國企業增值稅稅收籌劃的具體實踐
1、銷售折扣方式的稅收籌劃
隨著市場競爭的激烈，企業為了擴大客源、占領市場先機，都會采取不同的促銷手段來實現利潤增長和規模擴大的可持續發展的目的。這里僅就折扣銷售方式下的增值稅稅收籌劃進行探討。折扣銷售方式，大致可以分為商業折扣和現金折扣。如果納稅人采取折扣方式銷售貨物，不管企業采用的是商業折扣還是現金折扣哪種形式，其折扣額在會計核算上怎么處理，只有當銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的情況下，才允許企業按折扣后的銷售額計算銷項稅額的。也就是說銷售額和折扣額開在同一張發票上并分別注明是銷售折扣方式下增值稅銷項稅額籌劃的關鍵。如果在納稅人銷售貨物并填開增值稅專用發票后發生了銷貨折讓的，應按規定根據依折讓后的貨款金額重開了增值稅專用發票或依據折讓的金額開具紅字專用發票，根據這一憑證才能扣減當期的銷項稅額。采取折扣、折讓方式銷售貨物的企業在對增值稅銷項稅額進行籌劃時，折扣與折讓的入賬要有合法憑證。如果納稅人沒有取得正式會計憑證，而是采用了另開紅字發票沖減銷售收入或另外開出付款憑證支付折扣與折讓的，銷售收入不能抵減，也不準在成本費用中列支。
2、固定資產購進的籌劃
增值稅轉型后，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，稅收因素在設備投資時的重要性降低。在同等條件下，選擇國產設備，在降低投資成本的同時，也能獲得進項稅額抵扣，對購銷雙方都有利。（一）對于固定資產的供應商身份的選擇。當其他條件相同時，比較小規模納稅人的含稅價格相對于一般納稅人供應商含稅價格的折扣比率。（二）購入固定資產時間安排。新增值稅制度下，企業購入設備的進項稅金只有在其小于當期銷項稅金時才能在當月全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。有些企業的銷售的季節性明顯，銷售往往集中在旺季，當購進固定資產的進項稅額金額很大時，企業需要考慮其資金占用的時間價值，考慮相關方面的因素，是否安排固定資產的時間與銷售旺季同步。（三）外購固定資產的運費。符合新增值稅制度可以抵扣進項稅的外購固定資產所支付的運輸費用，可以根據運費結算單據所列運費金額按照 7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。企業外購固定資產時，可以考慮運費是否把自營運費轉成外購運費，使購買固定資產能夠獲得運費的進項稅額抵扣。
3、混合銷售的籌劃
《實施細則》第六條規定了兩種情況的混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。營業稅則是對營業額計稅，稅率為 3%、5%或 5%～20%的幅度稅率。增值稅與營業稅在稅率和征收辦法上的不同，會導致一般納稅人和小規模納稅人稅負的不同。如果實際增值率小于平衡點時，則繳納增值稅對納稅人有利，但按稅法規定年增值稅應稅銷售額占到其全部銷售額的 50%以下。如果實際增值率大于平衡點時，繳納增值稅對納稅人不利，企業可以考慮變混合銷售為兼營行為，分別核算、分別納稅或是設立獨立核算的專業服務公司，改變混合銷售業務的性質。
4、增值稅出口退稅的納稅籌劃
出口退稅本身就是一項技術性很強的工作，企業必須根據政策的變化及時調整自身的經營策略。對增值稅出口退稅的籌劃，出口企業進行增值稅出口退稅籌劃時，它的經營方式有兩種選擇:即自營出口和來料加工，不同的出口退稅方法，使得到的退稅額也不盡相同。自營出口，包括進料加工方式，加工貨物再出口后，可以辦理加工及生產環節繳納的增值稅的出口退稅，也就是說這種方式一般采用“免、抵、退”稅辦法來處理出口退稅;來料加工方式免征加工費的增值稅，企業使用的國產輔助材料也不辦理出口退稅，它所采用的是“不征不退”的出口退稅辦法。一般來說，企業生產的利潤率較低、出口退稅率較高而且會耗用比較多的國產輔助材料的貨物在出口時采用進料加工方式是比較劃算的，能夠獲得較好的稅收收益;對于利潤率較高的貨物出口采用來料加工方式比價劃算。不考慮上述的退稅率和利潤率等因素，實行“免、抵、退”方法如果出口產品不允許抵扣的進項稅額小于為生產該產品而取得的全部進項稅額，則適宜采用“免、抵、退”辦法，否則就要用“不征不退”的“免稅”辦法。
5、納稅人身份選擇的增值稅籌劃
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。新制度的一般納稅人的門檻有了很大的降低，一般可以選擇作為小規模納稅人的企業或單位通常銷售額不大，且申請認定為一般納稅人，需要購買稅控機和金稅卡等設備開支，需要健全會計核算制度，相對于小規模的納稅人可能會增加很大的成本。因此如果企業選擇成為一般納稅人，需要對增值稅的納稅工作進行管理和籌劃，降低納稅成本，如果增加的納稅成本大于小規模納稅人轉化成一般納稅人帶來的好處，反而對企業不利。如果產品或勞務主要銷售給一般納稅人，購貨方無法取得增值稅發票則不能抵扣進項稅額，即使由稅務機關代開增值稅發票，也只能抵扣銷售額的 3%，增加購貨方的成本，要求小規模納稅人在價格上有折扣，否則會影響產品或勞務的銷售。這種情況下，則可能選擇成為一般納稅人更有利。如果企業產品或勞務主要銷售給出口企業，若購貨方從小規模納稅人處取得稅務代開增值稅專用發票，那么征稅率為 3%，退稅率也為 3%，購貨方不產生自負稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產生自負稅款，增加成本。此時，企業選擇成為小規模納稅人會有利于銷售。
三、結語
增值稅的轉型不僅刺激了企業加大投資力度，也為納稅人的稅收籌劃帶來了新的機遇。作為納稅人，企業應該及時理解并掌握新增值稅制度的變化，把握好時機，利用好稅負優惠，在符合合法性、超前性、經濟性的前提下，在企業生產經營過程中合理地進行增值稅的稅收籌劃，最大限度減少企業的增值稅稅收負擔，降低整體稅負，有助于實現企業的財務目標。
參考文獻：
1、王素榮，新增值稅稅務籌劃與會計處理，機械工業出版社，2009.2
2、陳障，新制度下增值稅稅收籌劃的思考，中國集體經濟，2009年第7期
3、郭澤光，財務報告分析，高等教育出版社，2007.10
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