增值稅新政下企業納稅籌劃風險及對策
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[提要] 2019年，隨著《關于深化增值稅改革有關政策的公告》發布，增值稅稅收政策經歷再一次的調整。近兩年，增值稅稅收政策的頻繁變化使得企業納稅籌劃的重要性日益凸顯。本文就增值稅新政策下企業納稅籌劃過程中可能出現的風險進行分析，并提出相應對策，希望能夠為企業納稅籌劃提供幫助。
關鍵詞：增值稅;納稅籌劃;風險;對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2019年4月11日
近兩年，我國許多稅法新政漸次落地。稅法新政的實施將企業納稅籌劃的問題再次推上熱點，如何進行納稅籌劃成為企業經營發展過程中必須考慮的問題之一。所以，在增值稅改革逐步推進背景下，企業應當明晰針對增值稅的納稅籌劃過程中可能面臨的風險，切實把握政策導向，根據自身實際情況制定科學合理的納稅籌劃方案，幫助企業實現更好的發展。
一、稅法有關增值稅的主要政策變化
增值稅作為占我國稅收收入最大比重的重要稅種，在其應用過程中經歷過數次改革，增值稅的征收管理一直是我國稅法更新和改革的重要領域。在2016年全國全面推行“營改增”政策后不滿兩年，國務院又于2018年對增值稅征收管理政策進行了重大調整。其變化主要體現在三個方面：一是調整原有增值稅稅率，將原先17%和11%的兩檔稅率分別調整為16%和10%，進一步減輕了納稅人的稅負負擔;二是統一了小規模納稅人和一般納稅人的年銷售額劃分標準，確定以500萬元為小規模納稅人和一般納稅人的劃分標準，體現對于中小型企業的扶持;三是對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。而在今年新發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》中，再次對增值稅稅率進行了調整，將16%和10%的稅率分別調整為13%和9%并對相關出口退稅政策作出了相應調整。有關增值稅的改革會對我國各類企業產生普遍影響，對各企業原本的納稅籌劃策略產生沖擊，促使企業重新規劃自己的納稅方案。在此過程中，企業可能會出現由于政策理解不準確、自身評估不到位、籌劃方案不合理等帶來的納稅籌劃方面的風險。合理規避風險，制定適當的納稅籌劃方案，才能推動企業穩步發展。
二、增值稅政策變化對企業可能產生的影響
各類企業在生產經營的各個環節都有可能涉及增值稅的核算和申報。因此，增值稅政策的調整會對我國企業產生廣泛而深刻的影響。第一，由于增值稅小規模納稅人和一般納稅人身份認定的標準發生變化。使得不同行業小規模納稅人的身份認定及稅務核算更加公平，這使得企業在作出是否成為一般納稅人的決策時需要更慎重考慮，而選擇不同的納稅人身份，決定了這部分企業在之后的生產經營中是使用增值稅的一般計稅方法還是簡易計稅方法，不同的納稅人身份會對企業的財務會計處理產生巨大影響;第二，增值稅稅率的下調是繼“營改增”政策之后進一步減輕企業稅負負擔的舉措。隨著增值稅稅率的下調，企業所需要繳納的由增值稅稅額所決定的城市維護建設稅和教育費附加也隨之減少，讓企業享受到切實的減稅效應，而原本由消費者最終承擔的增值稅稅額降低，使得消費市場上的產品價格也會相應下降，價格下降刺激銷量的增加，從而將消費市場的減稅效應逐步傳導至生產環節。有利于推動企業擴大生產規模，調整產業結構，推動產品創新，重新部署發展戰略，提高企業整體的經營質量和競爭力。因此，正確認識增值稅改革可能給企業帶來的影響是合理進行企業納稅籌劃的前提和基礎。
三、增值稅相關納稅籌劃過程中面臨的風險
（一）政策理解不準確。近幾年，有關增值稅的政策變動較為頻繁且除增值稅外，多個稅種呈現出政策調整并行的態勢。造成了部分企業管理層和財務人員在還未能完全吃透上一輪新政內容的基礎上，就被動地接納新一輪政策改革的局面。而多稅種同時進行政策調整也導致一些企業顧此失彼，難以從全局的角度考量政策變動給企業帶來的整體影響。這使得企業管理層和財務人員對增值稅政策變動的理解浮于表面，不利于企業作出合理的納稅籌劃并調整未來的發展規劃。而增值稅政策變動較為頻繁也意味著企業每一次依據增值稅新政對自身的經營、財務方針作出調整后的過渡期間也相對較短，一些本該在上一輪過渡期中解決的財稅處理問題可能會被遺留至本輪政策改革中，造成新舊財務處理方案重疊的現象，導致部分財務人員無所適從，無法完全滿足相關的政策法規的要求。
（二）自身評估不到位。在近兩年的增值稅政策改革中，一項重大的改革是對一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準進行了重新的界定。不同的納稅人身份意味著完全不同的增值稅計征方式和納稅籌劃方案，也影響著企業會計賬務處理的方法。企業是否要申請成為一般納稅人，要首先結合相關稅收政策，對自身經營狀況作出準確的評估，才能作出正確的決策。而在對企業自身進行評估時，往往難以做到完全的客觀和準確。企業自我評估的風險一是來源于企業管理層對于納稅籌劃工作的不重視。部分企業，尤其是一些中小型企業的管理層，往往將注意力集中于提高企業的經營利潤，而忽視了納稅籌劃工作可以帶來的企業整體價值提升的良好效應。由此導致的是管理層對于稅收政策的了解有限，從而在評價企業整體納稅策略時難以作出全方位的考量。企業自我評估的風險還可能來源于企業財務人員稅務知識的匱乏。企業管理層需要依賴財務部門提供的信息來進行相關決策，全盤的納稅籌劃策略也需要建立在財務部門所提供的財稅信息基礎之上。而一些企業受限于資金或規模的原因，缺少高質量的財務人員，同時又不夠重視對已有財務人員的培養，導致財務部門能夠提供的納稅決策有用信息有限或質量不高，從而阻礙企業管理層作出更加精確的判斷。同時，企業財務人員也是納稅籌劃方案的實際執行者，稅務知識的缺乏也有可能導致其在落實企業納稅籌劃方案過程中出現疏漏和偏差，給企業帶來風險和損失。
（三）籌劃方案不合理。企業在確定自身納稅籌劃方案的過程中不應將節稅作為唯一的目的，還需要結合企業未來的發展規劃，從整體的角度來制定納稅籌劃方案。一方面需要從企業自身的角度出發，對企業目前在行業中所處的地位、行業未來發展的前景及企業想要達到的預期目標進行統籌的規劃。不應單純為了少交稅而放棄一些對企業未來發展有利的正利潤項目;另一方面企業在進行納稅籌劃的過程中還需要考慮到與自己存在經濟往來的供應商、客戶等因素，包含現有的供應商與客戶和未來擬發展的供應商和客戶。企業的納稅籌劃方案中不應存在違背重要供應商或客戶需求的條款。同時，企業需要明確，納稅籌劃雖然是企業進行的合法合理避稅的行為，但仍需要獲得相關稅務部門的認可。這就要求企業在進行納稅籌劃的過程中清晰、明確地記錄其納稅籌劃方案的實施方法和最終目標，以避免稅務機關在審查過程中誤認定企業存在違規行為的風險。 四、增值稅納稅籌劃風險對策
（一）建立與稅務機關的溝通，加強對政策變動的理解。在將新政策落實到自身納稅籌劃的過程中，企業應當積極建立與稅務機關的溝通橋梁，及時了解最新出臺的稅務政策，并針對新政出臺后企業所面臨的難以獨立解決的問題尋求稅務機關的解答和幫助。避免因為對政策理解的不準確而導致的納稅籌劃風險以及因此給企業帶來的損失。同時，稅務機關也應當主動加強與企業的聯系，就企業在應用新政方面可能出現的困惑作出及時的政策解讀和具體實施指導。同時，要建立企業政策實施效果反饋的渠道，為企業與稅務機關的交流提供更加便捷的渠道，切實指導企業進行相關的稅務事項處理。
（二）提升企業管理層和財務人員對納稅籌劃的全面認識。提升企業管理層對納稅籌劃的認識可以讓其從企業整體的角度出發，統籌規劃企業的各納稅事項，將納稅籌劃納入企業發展的戰略計劃之中，由上向下推進納稅籌劃工作，為企業納稅籌劃提供良好支持。而企業財務人員作為納稅籌劃方案的具體實踐者，需要掌握的知識和技能不再僅僅局限于財務會計知識，而對其在稅收、法律等多方面提出了更高的要求。財務人員的整體綜合素質的提升有助于納稅籌劃方案的執行和目標的實現。因此，企業一方面可以考慮引進具有較高專業水平的財務人才，通過該類人才帶動企業財務部門整體能力和素質的提高;另一方面企業也應當加強對現有財務人員的培養，完善和更新財務人員的知識體系。隨著管理層和財務人員對納稅籌劃認識的深入和自身綜合素養的提升，納稅籌劃工作能夠更加順利地在企業中開展。
（三）構建相關控制評價體系，確保納稅籌劃目標合理性。納稅籌劃作為企業戰略發展的重要一環，其目標的確定在一定程度上影響了企業未來的發展策略。因此，企業應當建立合理的事前、事中和事后控制評價體系，以確保納稅籌劃目標的合理性。事前控制可以通過聘用稅務籌劃專業人士對企業的納稅籌劃計劃和目標作出風險分析以及建立相關財務數據預測模型來實現;事中控制體現為企業在按照制定的納稅籌劃方案執行過程中要及時對來源于企業外部和內部的反饋信息作出反應，當不利于企業經營發展的事項出現時，要及時作出相關風險應對，對原有納稅籌劃方案作出調整，規避風險;事后控制體現為在一個階段（例如一個納稅期間）的納稅籌劃工作完成后，要及時對納稅籌劃成果進行評估，根據評估結果進一步修改和完善納稅籌劃計劃。建立良好的控制評價體系有助于企業時刻掌握其納稅籌劃工作的動向，可以降低納稅籌劃過程中可能出現的各類風險，促進納稅籌劃方案的穩定執行。
主要參考文獻：
[1]張牧揚，劉燁，李殊琦.“營改增”與企業避稅盈余管理[J].財會月刊，2018（24）.
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[4]李旭紅.增值稅改革：做好減稅降費“主菜”[N].第一財經日報，2019.3.12.
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