基于風險導向的財務內部控制問題研究
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作者:高珮翼
摘要：當前，我國的特色社會主義市場經濟體制跨過了時代的考驗，國家整體經濟實力得到提升，但是不可避免的是其中的風險因素也在不斷增加，并呈現出復雜化的趨勢特點。任何一個經濟實體要想在現有的經濟體制中獲得長遠性的發展，都需要認清財務風險，并做好專業的內部控制。文章對目前常見的財務風險產生的主要原因和內容進行分析，進一步提出內部控制的措施，從而推動我國經濟健康發展。
關鍵詞：財務風險;風險導向;財務內部控制
財務風險是指存在于整個經濟活動過程中的可能威脅財務狀況或者是經濟利益的潛在風險，而它的客觀存在威脅著經濟實體的發展，更是威脅整個經濟體系的平穩運行。財務風險是進行財務內部控制的必然要求，即財務內部控制需要以實際存在的風險類型和內容為導向，這樣能夠在解決風險問題的同時提高財務工作的效率。
一、財務風險產生的原因與財務內部控制的必要性
（一）財務風險產生的原因
財務系統出現了風險，最明顯的特征就是預期收益與實際收益存在偏差或者是偏差值過大，本質上就是資本的價值存在可能性偏差。從經濟體制的角度來看，財務風險產生的原因是經濟中存在的“契約關系”。以企業為例，一個企業要想有資本成立并實現經營，需要建立委托關系。資本方將自己的資本交給代理方，通過簽約合同的方式確保自己的資本目標能夠按時實現。但是在實際的運營中涉及到的權利和義務關系不僅在范圍上大于合同規定，在內容上也要更加復雜。這就是財務風險產生的最直接的原因，如果代理方在這個漏洞上攫取私利，那么就不得不進行違規操作，從而影響正常的契約關系，影響資本的整體運行。這樣產生的財務風險輕則會影響委托方的利益，重則影響資本市場。
除了委托代理機制導致財務風險以外，資本市場的信息不對稱也加劇了財務風險產生的概率。由于資本的出資方在法律上是將資本委托給了代理方，但是由于代理方的權限對委托方部分保密，因此對代理方形成了信息的優勢地位，利用信息的不對稱，代理方也可以進行財務舞弊從而獲取更大的利益。
（二）財務內部控制的必要性
由于財務風險主要是由經濟上的代理關系和雙方信息不對稱造成的，因而要想控制財務風險就需要著手從這兩個方面進行解決。在現代經濟管理活動中，財務內部控制是控制財務風險的最直接有效的手段。但是，財務內部控制也存在諸多不完善的部分，內部控制對風險的防范作用并不明顯。具體來說，主要表現在以下幾個方面。
第一、財務預算體系不完善。財務預算工作在會計體系中具有十分重要的地位，通過預算能夠使委托人在初期就了解資金的使用走向，從而對代理人對資金的使用產生一定的約束作用。但是如果財務預算體系不完善，就意味著對市場信息了解不夠透徹，那么就不能對企業資金的合理使用進行及時調整。
第二、不重視財務控制工作，缺乏獨立的地位。一直以來，我國普遍不重視財務控制的工作內容，管理層權力過大導致財務控制工作往往形同虛設，沒能形成獨立的地位，工作人員崗位職能混亂、監守自盜等問題突出。
第三、公共的財務風險評估和管理體系不全面。要想對財務風險進行防范，行業內的專業性風險評估也是必要的。專業性的風險評估能夠發現風險產生背后的根本性問題，從而在根本上徹底解決財務風險。但是我國在財務風險專業評估體系構建上起步較晚，目前還沒有形成長期的有效行業機制。
二、基于風險導向的財務內部控制措施
（一）構建財務內部控制體系
基于風險導向進行財務內部控制，首先就必須要構建相對完善的財務內部控制體系，這是有效防范并解決風險的前提。要構建財務的內部控制體系，需要從以下幾個方面來著手：第一、加強內部制度建設，從制度上對內部控制的工作內容進行規定和管理，例如崗位職責交接、輪崗安排等，從制度的角度對內部控制進行強制化引導。第二、對固定資產和流動資產進行科學管理。固定資產可能涉及的部門比較多，財務部門需要通過部門之間有效的溝通和協調機制來對其進行管理，明確相關的手續。而流動資產和資金的往來上，財務部門更是需要秉持嚴格謹慎的原則審核相關原始票據，這樣就能對費用實施控制，從而避免流動資金過高或者是固定資產貶值導致財務風險的出現。第三、重視風險投資。風險投資目前是我國大多數企業財務風險產生的直接來源，無論是什么樣的經濟體，投資風險都是必須要重視的問題。對此，需要建立一個科學合理的決策制度，對投資行為或者是決定實施嚴格的審核和管理，做好后續跟蹤檢查工作，實地調查，在科學的分析后再做出決策。在做好以上這些重點方面的內容外，還要對經營項目、業績等建立明確的管理機制，從而不斷在體系的構建中完善內部控制系統各個方面的內容，緊跟時代的要求和腳步，在制度上防范風險。
（二）加強風險評估行業規范和引導
由于目前我國財務風險評估行業沒有形成完善的行業規范體系，導致專業性風險評估工作實際的效用有限，對此，應該加強財務風險評估行業的規范和引導工作。首先，無論是企業還是單位都可以在條件允許的情況下建立一個獨立的風險評估部門或者是團隊，聘請專業的、有經驗的工作人員定期對財務風險進行有效的評估和管理，及時給出意見，從內部進行戰略調整。在內部建立獨立部門的優勢是可以盡可能降低風險評估和風險防范的時間，從而提高財務內部控制的效率，不足是很容易被高層管理者利用或者是介入。其次，還可以在行業之間建立一個風險評估和管理的聯合體，實現行業財務風險聯動，共同抵御來自行業的財務風險。最后，政府部門需要加強行業的引導，利用政府的權威加強風險評估的行業專業性，對發現的財務違規行為導致的風險進行管理和處罰，從外部對內部控制工作進行施壓，不斷提高財務內部控制的專業水平。
（三）完善內部控制的預算管理系統
完善內部控制的預算管理系統是防范財務風險的一個關鍵性舉措。完善內部控制預算管理，應該建立一個嚴格的預算管理制度，控制好現金流，根據實際情況如實進行預算管理?？梢钥紤]成立一個預算管理委員會，負責預算制度運行的管理，審批預算方案，在出現變化的情況下及時召開會議對預算進行分析評估。同時，在確立預算目標以后，可以實施分級管理的原則，在預算目標被部門職能劃分以后，歸口管理編制分級預算目標，并劃分好預算執行，由委員會對預算執行情況進行管理和審查。為了保證預算在日常工組中得到落實，還應該成立一個預算工作小組，對預算的現金流量、資產負債等情況進行統一化管理，協調各部門按照預算方案完成相關工作。
（四）強化風險導向的內部控制理念
強化風險導向的內部控制理念就是既重視風險防范，又提高財務內部控制的意識，就是既要管理人員重視內部控制，又要每一位員工樹立內部控制的理念。重視風險的防范和內部控制，就是要時刻樹立防范風險的意識，以風險意識引導內部控制的實施。將常見的財務風險及其識別工作作為日常工作的重要內容，建立一個專業的風險識別信息系統，利用現代化的信息技術及時有效的處理可能出現的財務風險。同時將風險識別防范與內部控制工作結合起來，形成一個共同重視內部控制工作的良好氛圍，讓內部控制工作的理念深入到每一個工作人員的心里，這樣才能在工作中自覺地完成內部控制工作的相關內容。
三、結論
綜上所述，財務風險是經濟體系中必然存在的客觀性風險，其危害性不言自明。究其原因，主要是由于代理關系的存在及其引起的信息不對稱問題，而基于風險導向的財務內部控制也是要以此為原則，針對預算體系不完善、不重視內部控制等顯著的問題，財務內部控制目標要實現風險管控就需要構建一個相對成熟完整的內部控制體系和財務預算管理系統，強化內部管控理念，同時加強行業規范，使財務工作真正實現其經濟價值。
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