對企業內部控制管理的探討
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摘 要：經過在企業內部控制管理上的長期探索實踐，很多企業均受益良多、收獲頗豐，但這并不意味著企業內部控制管理已登峰造極，再無后顧之憂。相反，內部控制是動態的，永遠存在進步空間，正因如此，企業內部控制管理研究至今仍然是熱點和前沿。因此，基于內部控制實施視角分析現階段企業內部控制管理存在問題，并思考解決對策是極具現實意義的。
關鍵詞：企業;內部控制;管理;現存問題;對策思考
一、引言
內部控制理論引入企業管理以來，企業從被動觀望，到主動作為，及時構建了完善的內部控制制度，設立了專門的內部控制管理部門，企業內部控制管理已取得明顯成效，成為企業不可或缺的管理方法。但無數失敗案例也為其他企業做出警示：內部控制管理如逆水行舟，不進則退，一旦松懈，就會反彈，觸發諸多潛在風險，影響企業健康可持續發展。同時，內部控制管理也不能一成不變，在內部控制管理過程中隨時有新的問題產生，企業墨守成規無疑會導致內控管理與企業實際需求脫節，內控管理失效。所以，企業應該及時發現內部控制管理中存在的不足，及時予以整改，循序漸進，實現內部控制管理水平螺旋式提升。
二、現階段企業內部控制管理存在的問題分析
（一）原有的內部控制措施正逐漸失效，內控管理水平停滯不前
內部控制措施逐漸失效不一定是企業內部控制體系制定不科學所致，一定程度上，原有內部控制措施失效是企業內部控制實施某個階段的必然現象。企業設計或構建內部控制系統必然以內部控制理論、法律法規及企業管理實際為依據，這些都是影響內部控制系統設計的必要因素。而這些因素都是不斷變化的，企業內部控制需求會隨著企業不同發展階段而不斷更新，內部控制相關法律法規、理論思想也日新月異、更新發展。企業忽視變化，故步自封，無異于做無用功，內部控制管理水平也會停滯不前。
?。ǘ﹥炔靠刂婆c成本效益控制沖突，阻礙了內部控制實施
隨著內部控制在企業內部管理的深入應用和發展，企業內部控制愈發重視全面化、精細化管理;然而，企業現階段內部控制管理的“全面”與“精細”均體現在設計越來越多的控制環節、制定愈發復雜煩瑣的控制措施。在此過程中消耗了大量的人力、物力及其他成本，且繁復的流程和措施非但未能促進企業管理水平提升，反而增加了內控實施難度和壓力，企業生產經營活動效率不升反降，內控的成本效益嚴重不足，且大大激化了內控與成本控制之間的矛盾，給企業經營發展帶來無盡的麻煩和風險。
?。ㄈ臉I人員綜合素養與內部控制管理的崗位要求不匹配
雖然在內部控制管理應用前期，大部分企業已經對內部從業人員進行了相關的教育培訓，保證從業人員對內部控制有基本的了解，但這是遠遠不夠的。內部控制從頂層設計到環節制定到流程實施到結果評價的過程中，人才都是主要動力驅動;從業人員對內部控制缺少深入了解和掌握，其心理素質、專業技能或行為方式等方面自然無法切實滿足內部控制管理的具體要求;以致于制定的內部控制體系科學性不足，且實際實施過程中頻繁發生對內控流程或結果誤解、誤判等行為;如此一來，企業內部控制管理必然難以充分發揮作用。
?。ㄋ模﹥炔靠刂频谋O督體系不完善，內控執行不足
一些企業的內部控制系統看似完整完善，實則存在許多不合理因素，各環節之間缺少必要的相互牽制，整體的監督體系粗糙低效，是非常突出的問題，也是導致內控執行不足的重要因素之一。由于內部控制系統各環節之間缺少制衡，內部控制系統將按照高級管理人員的主觀意圖運行，內部控制管理容易演變成個別管理人員的“一言堂”，致使企業決策科學合理性缺失，內部控制失效。且長此以往，管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，甚至不相容職務的人員之間相互串通作弊、非法牟利等現象層出不窮，將直接危及企業生存發展。
三、助力企業加強內部控制管理的對策思考
（一）基于企業戰略發展規劃重塑和完善內部控制管理體系
為了避免內部控制體系與企業實際管理需求脫節，當務之急，企業應該及時對現有的內部控制管理體系進行優化完善，保證內部控制管理體系的實效性和超前性（前瞻性、預測性），使之緊貼企業發展實際，最大化服務于企業經營管理，實現企業管理水平提升。企業應該尋求專業機構或團隊幫助，對現有內部控制體系進行全面考核評價，充分發掘體系中的不足和漏洞。在專業團隊指導幫助下，以企業戰略發展規劃為導向，內部控制理論和法律法規為依據，圍繞企業現階段和未來某一階段的實際發展和管理需求，重塑內部控制管理體系。并對新生產的體系進行二次考核評價，量化其科學性和可操作性;通過檢驗測評和調整改進，從促進內部控制管理體系優化完善，為該體系順利實施、充分發揮效力做好充足的準備工作。
?。ǘ┚唭炔靠刂屏鞒?，保證成本效益與內部控制效果和諧統一
企業應該刪繁就簡，摒棄蕪雜，回歸本質，制定直擊企業生產經營痛點、深入企業管理需求的、且真正“精細化”內部控制管理流程。企業應該契合自身發展實際和管理要求制定獨具企業特色的內部控制程序，省略某些重復性的、形同雞肋的、實效性極低的環節;通過重新規劃，設計可操作性更強、企業全體人員廣為認可的新流程;在流程精簡化過程中實現成本節約，有效降低內控執行的難度和壓力，使內控管理切實服務于生產經營活動，大大提升企業生產經營效率，從而實現內部控制的成本效益提升。另外，企業要將成本控制納入內部控制管理流程，設計成本預警機制，一旦內部控制消耗成本超標，將自動發生警告，敦促相關人員及時調整，從而保證內部控制管理與成本控制相互聯系、和諧統一。
?。ㄈ娀瘜臉I人員的教育培訓，全面提升綜合素養
企業要堅持對內部控制管理的相關從業人員進行持續性教育培訓，并逐漸強化教育培訓力度，提升從業人員的綜合素養，使之最大化滿足內部控制管理的崗位要求和實際需求。企業要定期組織從業人員開展全面的內部控制基礎知識培訓，保證從業人員充分了解和掌握內部控制理論、法律法規、操作技巧等內容。將受訓人員及時安排到內部控制管理崗位中，通過實際實踐檢驗培訓結果，評估從業人員現階段的專業能力和綜合素質水平;通過自我評價和業績考核，發現、反饋從業人員現階段心理、專業技能或實際應變等方面存在的不足，重新制定培訓計劃，對從業人員開展二次培訓;通過不斷的培訓、實踐、再培訓、再實踐，循環往復、循序漸進，實現從業人員綜合素養的螺旋式提升，并創生新的內控理念和文化。
?。ㄋ模┘涌鞓嫿ㄍ晟频膬炔靠刂票O督體系，保障推進內部控制落地
企業要強化內部控制體系自身的監督環節，促進內部控制管理的內部監督效力提升，同時加快構架剛性約束較強的外部監督機制，從而為內部控制管理構建完善的監督體系，保證內部控制管理規范運行、有效實施。企業在構建內部控制監督體系過程中要充分厘清內部監督與外部監督、日常監督與專項監督、全面監督與特定環節監督之間的聯系與區別;通過合理設計，使各監督形式相互配合、相互牽制，形成網狀輻射，對內部控制管理實行全覆蓋式監督，提升內部控制管理工作的公開、公正和透明度。同時要加強信息平臺建設，為內部控制的監督體系有效運行提供充分環境，并嘗試在監督體系中引入獎懲機制和競爭機制，全方位促進內部控制推行更上一層樓。
四、結語
企業內部控制管理現階段產生的新問題為內部控制研究開辟了新思路，而梳理分析當前企業內部控制管理存在的局限性，并思考解決措施無疑是一項兼具研究價值和現實意義的課題，值得更多的人關注和深入探索。企業應該正視內部控制實際實施過程中存在的各種問題;并通過調整優化內控體系、提升內部控制的成本效益、提高內控從業人員的綜合素養培訓提升、強化內控監督體系等具體措施切實實現內部控制管理優化和管理水平提升。
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