新個稅改革6項專項附加扣除重點難點問題探討
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摘要：隨著2019年1月1日起《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發[2018]41號）的實施，可以說歷時了幾個月的個稅改革終于是暫告一段落。這也是黨中央、國務院向廣大人民群眾釋放40年改革紅利的一項重要舉措。新個稅改革中的6項專項扣除顯得較為接地氣，從子女教育、個人成長、贍養老人、貸款買房、租房及大病醫療等幾方面出發，為個稅納稅人減輕稅負起到了較為根本性的改變，同進也是印證了2018年初對于個稅改革提出的不僅限于提高免征額的理念。然而，新個稅改革6項專項扣除的實施過程中仍然存在著一定的重、難點問題，如果無法對其進行有效剖析，不僅會使得納稅人、扣除義務人遭遇相應的稅務風險，更為重要的是對于納稅 人未來的社會信用記錄會產生不良影響。本文將從新個稅改革6項扣除的概述入手，并對于此次改革過程中存在的重點及難點問題給予相應的分析，并針對存在的問題適當提出一定的解決策略。
關鍵詞：個稅改革;專項扣除;問題
新個稅改革專項附加扣除的實施，可謂是國內個稅一次前所未有的改革，其對于廣大個人所得稅納稅人來說5000——30000元月收入人群，可以實現較大的減稅幅度。個稅專項抵扣方案能夠實現減輕納稅人稅負，增加廣大人民群眾收入，以起到刺激消費、促進我國經濟增長的作用。教育方面，該暫行辦法間接提升了有子女的家庭的收入效應，推動家長在子女教育方面投入更多費用;醫療方面，該暫行辦法在一定程度上能減輕患病納稅人的經濟負擔;住房方面，有利于減輕房貸者經濟壓力、刺激租房消費需求。
一、新個稅改革6項專項附加扣除概述
新個稅改革6項專項扣除具體為是指個人所得稅法規定的對于家庭子女的各階段教育、納稅人自身為了提升各項素質能力而參加的繼續教育、納稅人在一個年度內產生的大病醫療費用、納稅人購置房屋所產生的商貸或是住房公積金貸款利息及住房租金、負擔贍養老人義務等6項專項附加扣除。
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專項附加扣除規定，教育扣除的方式是每個子女月標準為1000元，其是與家族子女的數量相對應的。比如，在二胎放開的今天，如果兩個孩子則每月可以扣除2000元。同時，此項扣除的規定中，對于夫妻雙方來說，可以協議由一人扣除，或是每人扣除50%的比例，但是比例確定后在一個納稅年度內不得變更。
（二）繼續教育支出
1.學歷教育。對于渴望繼續學習的納稅人來說，其在接受學歷教育期間，月定額扣除為400元，但是需要在48個月以內扣除。
2.職業資格教育。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。
（三）贍養老人專項扣除
納稅人贍養一位年齡超過60周歲及子女已去世，年滿60周歲的祖父母、外祖父母。獨生子女按每月2000元扣除，非獨生子女其需要與兄弟姐妹分攤2000元定額扣除，但是每人扣除上限為1000元。
?。ㄋ模┳》抠J款利息專項扣除
稅法規定，納稅人及其配偶，在采取商貸或是公積金貸款過程中，所產生的首套房貸款的利息支出可以定額扣除。扣除辦法為在發生利息的年度，每個月按1000元定額標準扣除，扣除期限最多不能超過240個月。同時，該項扣除規定，夫妻雙方可以協議一方扣除，或是夫妻二人按50%比例平均分配定額扣除。
（五）住房租金專項扣除
納稅人在主要工作城市沒有自己住房而發生的住房租金支出，根據一定的標準予以加計扣除。具體為：
1.北京、上海、等直轄市，國內省會及計劃單列市等城市按每月1500扣除
2.除第1項以外，市區人口超100萬人的城市按1100元/月定額扣除
3.市轄區人口不超過100萬的城市扣除標準為800元/月
?。┐蟛♂t療專項扣除
面對我國目前就醫成本較高的問題，新扣除辦法規定，納稅人在一個個納稅年度內，發生的與基本醫療保險有關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔，可以在一定的限額內進行扣除。具體范圍：15000——80000元。醫藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。
二、新個稅改革6項專項附加扣除存在的重點及難點問題
首先，個人所得的扣除范圍。專項附加扣除是針對特定的個人所得可以實施專項扣除，而不是全部個人所得。綜合所得包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，其按規定可以實施6項專項扣除。對于其他5項所得，新扣除項目暫未將其納入范圍?？梢钥闯鲂聜€稅改革的6項專項扣除僅限于前述的4項所得，并不是全部，這就要求納稅人對于自身所獲得的所得有著一個較為明確的認識，否則稅務機關將不予認定。
其次，贍養老人專項扣除問題。此專項扣除規定的有效實施，關鍵在于所贍養老人的確定上。一般來講，指的是納稅人的父母（包括養父母），而對于配偶一方的公婆或是岳父母則不可享受該扣除政策。
最后，住房貸款利息及住房租金專項扣除政策。我們知道，國人的戀房情結還是較為嚴重的，目前國內房價確實也存在偏高的問題，因此許多國人為了實現有房的夢想，不得不采用按揭貸款的方式進行。此次改革對于按揭貸款利息扣除有了一個較優惠的規定，即可以按1000元每月扣除貸款利息，但是要求其是首套貸款房，所謂的認貸不認房。這一點納稅人在執行過程應該有著一個較為明晰的掌握。另外，住房租金扣除過程中，由于需要提供房主的相關信息，涉及到房主出租住房的相關增值稅、房產稅及個所稅問題，很容易在取證過程中產生一定的阻礙，因而會影響到該項專項扣除的最終落實。
三、應對新個稅改革專項附加扣除存在問題的策略
首先，熟識稅收新政。個所稅納稅人對于相關的稅收新政策應該做到了然于心，同時不能為了享受某項扣除而采取舞弊或是造假行為。因為隨著我國信息化稅收管理的不斷深入，一旦發現納稅人的造假行為，政府部門一定會出重拳給予打擊。同時，這對于納稅人個人及其子女未來的求學、公務員考試、出國等方面都會受到不同程度的負面影響。
其次，加強相關稅收資料的保存。此次個所稅改革更加趨于西方發達國家的個稅體系，對于納稅人個人來說，要對于相關稅收資料給予相應的保管，以備未來稅務部門的查詢。如對于子女相關資料的保管、對于貸款購房相關合同的保留、繼續教育過程中相關票據的取得等方面，以確保未來稅務機關的核查。
最后，稅務機關做好宣傳工作。新個稅改革6項專項扣除的實施，是一項普惠眾多納稅人的制度，稅務機關應該做好相應的稅收宣傳工作。對于那些個稅繳納較多的企業可以到企業適當做一些宣講工作，以便于納稅人盡快了解專項扣除的真實內容，使其更加合法、合理的利用自身所具備的條件來享受稅收優惠政策。
四、總結
新個稅改革6項專項扣除制度已在新的一年里實施，對于個人來說無疑是一件大好事。由于新個稅改革徹底的改變了原有的所謂“工薪稅”做法，使其越來越國際化、體系化。因為國內個稅納稅人綜合素質參差不齊，因而在新稅制推行過程中難免會出現一些難點問題無法解決，這就要求納稅人及稅收征管部門雙方共同努力，對于稅收新政策給予相應的熟識。相信經過一段時期的磨合，新個稅改革6項扣除制度，會真正的起到為廣大人民群眾降稅負及促進我國經濟增長的作用。
參考文獻：
[1]本報評論員 林琳.給個稅改革和制度優化一點時間[N].工人日報，2019-01-09 （003）.
[2]呂志雄.個稅改革帶來更多公平與溫暖[N].河南日報，2018-12-27 （015）.
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