家裝行業稅收征管問題研究
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作者: 包瓊雪
[摘要] 家居裝飾行業（以下簡稱家裝業）作為一個新興的行業，其稅收征管問題是國家稅務部門面臨的一個新挑戰，現行的稅收征管辦法尚存在許多不合理的地方，本文著重分析了目前家裝行業稅收征管難的兩大原因，并針對以上原因提出了相應建議，以供參考。
[關鍵詞] 家裝 稅收征管
隨著人們生活水平的提高，居民收入增加，居住條件不斷改善，對家居的裝飾需求越來越旺盛，要求也越來越高，家居裝飾行業已成為炙手可熱的新興產業，根據國務院發展中心市場經濟研究所的調研結果，2006年全國裝飾工程產值接近1萬億元，其中私裝（家居裝飾）所占比例超過公裝。以溫州地區為例：由于舊城改造，大量拆遷安置房陸續交付使用，2006年有20000戶拆遷戶已經認購定位，2006年僅“五個一”民生工程就將有7000戶交鑰匙投入使用，還將有3000戶認購定位；此外，城市建設規模不斷擴大，大量的商品房源源不斷投放市場。據不完全統計，2006年溫州市房地產竣工400萬平方米，按每平方米500元裝修計算，裝修額就達20億元。根據溫州裝飾企業上報資料，2005年家裝產值17億元，2006年達22億元。隨著居民在家居裝修上的投入越來越大，形成了社會消費中的一股巨大的資金流向，其成為不可忽視的稅源，但由于其納稅對象的特殊性，稅收征管難度很大，稅收流失十分嚴重。究其原因，主要有以下兩個方面：
一、由于家裝行業本身特性所導致的原因
1.家居裝飾屬于居民的自主消費，這決定了家裝工程的分散性、多樣性、差異性和不穩定性，給家裝稅收征管工作增加了難度。
2.家裝工程的分散性，客觀上給稅源控制帶來困難。家裝工程的特點是單個工程比較小，但工程數量多，遍布每個住宅小區，家裝工程行政許可審批取消以后，稅務力量不足，導致很難掌握稅源情況。
3.家裝的納稅主體魚龍混雜給管理帶來困難。家居裝修的納稅主體有以下幾種：證照齊全的裝修公司；掛靠有資質裝修公司的裝修隊；裝修工程中承接分包、轉包工程的裝修隊；無資質、無工商執照和稅務登記、無固定辦公地點的“三無”個體裝修隊，其中地下裝修隊占據了整個住房裝修市場相當大的份額。據對溫州市區186戶家居裝飾裝修業主調查，145戶由個人承包施工（即地下裝修隊），可見地下裝修隊占領了家裝的大部分市場，致使家裝市場的稅收征管形成“盲區和難區”。
二、家裝稅收征管政策和措施所導致的原因
1.納稅金額計算混亂。關于納稅金額的核定?，F在各地不盡相同，有的按裝修面積計算，每平方米5元；有的按定額納稅；有的按合同價百分比征收。以溫州為例，納稅額按工程裝修額核定，即以家裝工程的裝修總造價為納稅金額。企業普遍感到稅負過重，同時認為納稅額的核定方法很不合理。
2.各部門之間缺乏配合、協調。房屋開發公司、物業管理部門、剛成立的裝修行業協會、工商部門（消費者協會）等，由于其工作范圍和職能，雖經常要涉及工程質量評估、行業監管、糾紛調解等，能對家居裝修的施工過程進行一定的管理、監控或提供一些信息。但一方面，很少稅務機關委托他們提供信息；另一方面，有些部門也把代征稅款看作分外事，相互間缺乏必要的聯系和支持。
三、對策
“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”是“十一五”時期稅務制度改革的原則。家裝業的稅收政策也應在這一原則指導下做適當的調整?，F針對以上問題提出如下建議：
1.強化征管措施，防止稅源流失。家裝工程大量稅源流失主要是“家裝游擊隊”問題，但對“游擊隊”的整治不是僅憑稅務部門所能及的，做起來難度相當大?！坝螕絷牎钡拇嬖诓恢皇鞘袌龉芾韱栴}，而且還有社會需求問題。實事求是說，要一下子完全清理掉這些“游擊隊”是難以辦到的。從實際出發可以采取三項措施：
(1)實行家居裝修工程開工申報登記制度。雖然國務院明文取消了家居裝修的行政許可審批，但并不意味可以放棄物業管理和行業管理，更不能因此影響國家稅收。所以，房屋所有權人或使用人在對其家居進行裝修前，應向物業管理單位或所在社區申報登記，同時要督促委托裝修者向當地稅務機關或其委托的代征單位申報登記。受理單位定期向稅務部門反饋信息。凡是屬臨時經營的（游擊隊）應交納稅保證金，保證金按預算稅額交，完稅后多退少補。這樣，既便于物業管理單位對物業的管理，防止因裝修任意損害住宅的整體質量，同時又能有效地控制稅源。
(2)切實落實委托代征，加強源泉控管。采取委托代征的辦法，即稅務部門委托家居裝修工程所在地的物業管理單位或街道下屬社區代征稅款。稅務機關可以與物業管理單位或街道下屬社區簽訂委托書，受權代征。至于委托物業管理單位還是委托街道下屬社區，不一定統一，哪個單位有利于征收就委托那個單位，稅務機關通過考察了解選擇確定。對不同的地區、不同情況，稅務機關可實行不同的辦法：如對城市封閉式管理小區，每個住戶進行裝修時，材料、人員的進出均需通過小區值班室，把住了此關口，也就控制住了稅源。對城市非封閉小區或是居民個人買房建房，可由房屋開發公司和建管處及時提供信息，稅務機關建立臺賬，定期上門追蹤檢查。
采取委托代征辦法應重視解決好以下三個問題：一是對受委托單位的責任人和具體經辦人要進行業務培訓，明確其責任；二是要做好財務監控，如票據的領取、保管、使用及稅款上交等要建立嚴密的制度和獎罰辦法；三是要確定合理的代征手續費，（深圳市最高不超過5%）具體可在簽訂委托協議中明確。
(3)建立情報交換機制 實施源泉控管。協調各地區稅務機關，定期匯總家裝公司在各家居、建材市場和物業管理公司備案的簽定家裝合同數據，定期反饋給家裝公司注冊地主管稅務機關，注冊地主管稅務機關將企業申報營業稅數據、稅控發票信息同家裝合同金額進行分析、比對，抓住收入來源，力求從源頭堵住稅收漏洞。聯合建委、家裝協會共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時要將誠信納稅做為重要參考標準。抓好源泉控制，做好協調配合工作。與建設局、房管部門配合，及時掌握近期已開發或者正在開發的樓盤，隨時了解各開發商建房情況和售房情況，與社區街道辦、各鄉鎮物業管理部門簽訂代扣代繳責任書，成立協稅護稅專門小組，組織專業人員對家裝情況進行有效監管；與財政部門協調，按征收的家裝行業稅收的一定比例專項撥付征收經費，用于補助征管經費不足和獎勵征管人員。
2.扶強扶優，涵養稅源，實現稅收穩定增長。家裝作為一個新興行業，入行的門檻較低，由于缺乏強有力的規范管理，在不公平的競爭環境中，一些重設計含量，有質量，依法納稅的正規企業反而失去了競爭優勢，被“游擊隊”的“低價”擠壓，生存空間不斷縮小，一些實力不強、市場定位不高的中小企業在求生存的壓力下，被迫加入“低價”惡性競爭，從而加劇了市場的混亂，導致偷稅漏稅案件不斷發生，這對家裝業的健康發展和稅源穩定十分不利。為此建議：
(1)關于納稅金額的核定。筆者認為家裝納稅都應以合同為依據，包工包料的工程，材料部分有正式發票的可以扣除；部分承包的，業主自己購買的材料不計入納稅額；僅僅承包施工的，以合同上確定的承包額納稅。對沒有簽訂施工合同的家裝工程，按稅務機關核定的指導性裝修標準計稅。
具體內容如下：①凡有裝修工程合同且簽定的價款合理，按合同確定的價款征稅。裝修材料業主自己購買的可以扣除。②凡不能提供裝修工程合同，或合同簽訂的價款明顯偏低又無正當理由的，應按稅務機關核定的指導性裝修標準計稅。③指導性裝修標準可按裝修住宅類型分為低、中、高三個等級。各個地區根據當地實際情況核定出家居裝修指導性標準。例如：溫州市普通住宅每平方裝修指導性標準為200元、500元、900元三個檔次，復式住宅和別墅每平方米裝修指導性標準為300元、700元、1000元三個檔次。
(2)要加強獎懲力度。對不辦理稅務登記，變著法兒偷逃稅收者給予重罰，除按征管法規定進行補繳稅款、滯納金、給予處罰外，還可以采取公開曝光等其他手段，增強威懾力，從而堵塞家裝業稅收征管漏洞。從稅務稽查部門抓起。以家裝行業檢查為契機，以家裝稅收為重點，出臺有關稅收文件或辦法，全面開展家裝行業納稅人自查自糾活動，對新建的住宅樓進行重點檢查，對拒不辦證納稅、態度頑劣的納稅大戶、“釘子戶”堅決打擊，加大處罰力度。在日常征管、專項檢查以及涉稅舉報案件中，對涉及家居裝修行業的違規違法行為要嚴格按照有關法規規定的處罰標準予以處罰。嚴厲打擊不主動申報和偷逃稅款的裝修隊，采取公開曝光等手段，加大違法案件的警示作用，促進裝修業稅收走上規范化軌道。同時，對誠信經營、財務制度完善，依法納稅的企業，要給予獎勵，給予政策傾斜，鼓勵、扶持正規企業做強做大，以利于家裝業的健康發展，培育穩定的稅源，從而實現稅收的穩定增長。
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