淺談企業財務納稅籌劃對企業所得稅的影響
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作者: 李微
【摘要】企業的生產經營過程中繳納企業所得稅是企業重要的一項稅收負擔，如何在合理、合法的情況下為企業減輕負擔提高企業經營效益是我們財務管理過程中面對的難題。文章試從如何在可控事前進行納稅籌劃進行探討，從而使企業可以從中選擇最優的納稅籌劃方案以達到企業利益最大化。
【關鍵詞】納稅籌劃 企業所得稅 影響緒論
隨著中國稅收制度的健全，企業經營由過去的粗放式財務管理逐步轉為現代企業財務管理。在現代企業財務管理的過程中在哪些方面事前做出納稅籌劃，對企業繳納企業所得稅的多少具有決定性的影響。企業的注冊地改變對繳納企業所得稅的影響
一、政策依據
?。?）《中華人民共和國企業所得稅法》就規定民族自治機關對本地區內的企業應繳納的企業所得稅中劃分給地方分享的部分，可以自行決斷減征或者免征。（2）也有相關地方政府為了促進本地經濟發展，也制定了一些以上繳稅收給予財政返還的優惠政策，吸引外地企業到本地落戶納稅。（3）根據《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知，總部在每月末或每季終了之日前起十日內，根據歷年各年度所屬分部的職工工資、經營收入以及資產總額三方面因素，把企業當期應納稅額的50％在各分支機構之間按照各自比例進行分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，同時所繳納稅款收入由在中央和分支機構所在地之間按照60：40分享。
二、具體措施
根據以上的規定企業可以考慮將公司注冊在稅收優惠地區，轉移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優惠。企業也可以考慮將總部機構地點遷移至稅收優惠地?？偡謾C構由總機構匯總納稅。
三、納稅影響
假如某企業注冊地在遼寧省，得知對有關法人主體以投資者身份，自從2008年1月1日起的2年內，我們將境內獲得利潤100萬元投資到西部有稅收優惠的地區，并且持續經營超過五年的，這樣就按80%的比例退還我們再投資部分已繳納的企業所得稅稅款，既用稅后利潤100萬元投資可以返還80萬元的企業所得稅。公司改變組織形式對繳納企業所得稅的影響：
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按照新企業所得稅法第五十條第二款的規定，在國內設立不具有法人資格的營業機構的居民或企業，應當匯總計算并繳納企業所得稅。第五十二條進一步規定，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。
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根據以上規定企業可以將初創階段較長時間無法盈利的行業，設為分公司，將扭虧為盈迅速的行業，設為子公司。
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例如：我們企業有兩家分公司 東信和 寶大，某一納稅年度總公司本部實現利潤100萬，其分公司 東信實現利潤50萬，分公司 寶大虧損50萬，企業所得稅率25%，則該公司該年度應納稅額為：（100+50-50）*25%=25萬如果把上述東信、寶大分公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。公司本部應納所得稅=100*25%=25萬 東信子公司應納所得稅=50*25%=12.5萬 寶大子公司虧損，不用繳納所得稅。公司整體稅負為25+12.5=37.5萬，高出總分公司的總體稅負12.5萬（50%）。期間費用的稅收影響因素如下：
四、政策依據
?。?）《企業所得稅實施條例》第四十三條：企業在生產經營過程中發生相關的業務招待費支付，可以按照實際發生額的60%扣除，但招待費的總額不能超過當年銷售收入的5‰；（2）《企業所得稅法實施條例》第四十四條：企業合理的廣告費和業務宣傳費支出，除有關部門另有規定外，在當年企業銷售（營業）收入15%以內部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。也就是說，廣告費和宣傳費可以全額扣除，只是當年的扣除標準不超過當年收入的15%。具體措施：根據以上規定企業處理如下：業務招待費不能與差旅費、會務費合并核算。在核算業務招待費時，如果將會務費、差旅費等并入業務招待費范疇計算，將會對公司產生不利影響。因為在經營過程中發生的合理的差旅費、會務費等，只需提供相關真實性的合法憑證，則可在稅前全額扣除，且無比例限制。如在計算會務費時，應根據規定提供會議人員簽到簿，會議召開的通知文件，等可證實會務費真實性的材料。納稅影響：如：我們公司2010年度產生業務招待費支出共100萬元，業務宣傳費支出有100萬元，廣告費支出是200萬元。在2010年度的其銷售總額8000萬元。如果按照稅法的規定，我們公司2010年度的業務招待費的抵扣限額是40萬元。我們公司2010年度根據相關規定可以抵扣的業務招待費額度是40萬元，由于其總共發生的業務招待費為100萬元，故還有60萬的業務招待費無法實現稅前扣除。 我們公司2010年度廣告費和業務宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15%）， 我們公司的廣告費和業務宣傳費的實際發生額為300萬元（100萬元+200萬元），卻不能用足扣除的限額。我們進行財務處理時，可以考慮將部分業務招待費轉為業務宣傳費，例如，可將若干次餐飲招待費改為宣傳用品。我們可以將業務招待費的總額降低為65萬元，而將業務宣傳費的支出提高到135萬元。這樣我們公司2010年度業務招待費的發生額的60%為39萬元，就可以全額扣除。我們公司實際產生的廣告費與業務宣傳費的總額為335 萬元，這樣我們就可以合額扣除。通過合理納稅籌劃，公司最終無法通過稅前扣除的業務招待費總額降至26萬元，為企業節省19萬元的所得稅負荷。（3）福利費及社會保險費的稅收籌劃對于有扣除限額的福利費、職工教育費用及社會保險費應該用夠標準，直到規定的上限。納稅影響：如： 公我們司2010年度的工資總額為1500萬元，發生職工福利費150萬元，工會經費15萬元，教育經費支出15萬元，公司這三項費用2010年度稅前可抵扣限額為277.5萬元，實際抵扣180萬元，若公司用足稅前抵扣標準，則可節稅24.375萬元[（277.5萬元-180萬元）×25%]。（4）裝修費、固定資產修理支出的稅收籌劃固定資產的日常維修、養護都不夠大修理的標準，可一次性進入當期費用，需完善配套的維修協議及報銷單據等原始資料。盡量規避固定資產大修理條件，平時各公司作為當期維修費入賬。財務進行財務處理時在憑證摘要上不能出現“裝修”我們可以寫維修改造。因為房屋維修與裝修是有本質區別的，如果寫明房屋裝修則可能要分期限分攤費用，而房屋維修（不確定為大修理）則可以在當月一次性進入費用。納稅影響：如：公司固定資產原值100萬元，本年度合計發生固定資產修理支出52萬元，其中裝修費20萬元，維修費20萬元，其他支出12萬元，公司在實際發生時按維修費、裝飾費、裝修費等分別記帳，年末一次進入成本，可節約當期所得稅13萬元。沒有最好只有更好，現代企業財務管理中的納稅籌劃就是在企業可控的范圍內合理、合法，通過運用稅收相關政策最大限度的減少稅收負擔，在企業復雜的經濟活動環境下有效地在事前進行籌劃運作增加企業收益。
作者簡介：李微（1974-），女，遼寧營口人，會計師，營口老邊金屬粉末制品廠，研究方向：會計。
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