關于環境排污費改稅的思考
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摘要：2018年1月1日環境保護稅法正式實施。環境保護稅的立法目的是保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設，促進企業節能減排和產業結構調整，豐富財稅制度的同時促進綠色發展。為了深入了解排污費改環境保護稅的實施情況，本文對攀枝花市的部分企業進行了調查，分析了政策實施中存在的主要問題并提出相應的完善建議，最后強調了攀枝花市企業的應對措施。
關鍵詞：環境保護稅;攀枝花;問題;建議;應對
基金項目：四川省大學生創新創業訓練計劃：關于環境排污費改稅的思考——以攀枝花市為例（編號：2017cxcy195）的研究成果
一、關于攀枝花市環境保護稅的調查情況
為了了解攀枝花市環境保護稅的實施情況，課題小組通過線上和線下相結合的方式對攀枝花市東區、西區、仁和區的相關企業進行了問卷調查。此次調查所設計的問題主要包括以下四個方面：（一）企業的基本情況;（二）環境保護稅的繳納情況;（三）環境保護稅對企業的影響;（四）企業對環境保護稅的評價。
（一）企業的基本情況
問題一：貴公司屬于什么類型的企業？
被調查企業中22.22%的企業為微型企業，61.11%的企業為小型企業，16.67%的企業為中型企業。數據的結果顯示表明攀枝花市繳納環境保護稅的企業分部較為集中，形成較完整的產業鏈，現主要以小微型企業為主，大型企業和中型企業較少。
問題二：貴公司的主要排污類型是什么？
調查數據顯示：38.89%的企業為大氣污染物，38.89%的企業為固體廢物，22.22%的企業噪聲污染。企業的排污類型大多受地區生產環境的影響，由于攀枝花擁有鋼鐵、煤炭、釩鈦等豐富的礦產資源，大部分工業企業的經營范圍都和礦產的開采、加工相關，因此企業的排污類型主要為大氣污染物、固體污染物和噪聲。
（二）環境保護稅的繳納情況
問題一：貴公司2018年前三季度繳納的環保稅金額為多少？
調查數據顯示：2018年前三季度交納環境保護稅在一萬元以下的企業占27.78%，一萬元至五萬元的企業占33.33%，五萬元至十萬的企業占16.67%，十萬元以上企業的占22.22%。
問題二：貴公司是否享受到減稅的優惠政策？
調查數據顯示：22.22%的企業享受了稅收優惠政策，77.78%的企業沒有享受稅收優惠政策。
從環境保護稅的繳納情況來看，大部分被調查企業用于環境保護稅的支出相對較高，并且沒有享受到相關的稅收優惠政策，這說明企業在污染物的排放方面還需要進一步改善。
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問題一：貴公司每年用于環保投入的金額為多少？
調查數據顯示：一萬元以下的企業占比11.11%，一萬元以上十萬元以下的占比5.56%，十萬元以上二十萬元以下的占比22.22%，二十萬元以上的占比61.11%。
問題二：實施排污費改環境保護稅后，貴公司環保投入費用是否發生變化？
調查數據顯示，排污費改環境保護稅后，66.67%的企業增加了環保投入，27.78%的企業環保投入無明顯變化，5.56%的企業減少了環保投入。
問題三：貴公司針對排污對象是否了進行技術改進、轉型升級、調整企業結構？
調查數據顯示94.44%的企業針對排污對象進行了技術改進轉型升級調整企業結構，只有5.56%企業沒有進行技術改進轉型升級調整企業結構。
問題四： 費改稅是否給貴公司帶來經濟負擔？
38.89%的公司認為排污費改環境保護稅給企業帶來了負擔，61.11%的公司認為排污費改環境保護稅沒有給造成負擔。
從以上調查內容來看，環境保護稅實施之后，大部分企業針對污染物的排放進行了技術改進、轉型升級，加大了環保治理方面的資金投入，但并未給企業造成經濟負擔。這說明環境保護稅的實施有利于提高企業的環保意識、促進技術創新、改善環境質量。
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問題一：比較環保部門征收排污費與稅務機關征收環境保護稅的程序復雜程度。
調查數據顯示：44.44%的企業認為環境保護稅的繳納為復雜，27.78%的企業認為環境保護稅的繳納較為簡單，22.22%的企業表明為無明顯變化。
問題二：在實施環境保護稅過程中貴公司遇到了哪些問題？
該問題為開放性回答，被調查企業提到的主要問題有：1、應稅污染物與當量值規定陳舊過時;2、從前對這項稅收不清楚，所以在繳納過程中有許多政策不是很了解，感覺比較復雜;3、參考使用計算過程中有些相關指標錄入認知不足。
問題三：您認為國家出臺排污費改環境保護稅給本企業帶來的益處？
該問題為開放性回答，被調查企業普遍認為：1、促進企業提高環境保護意識;2、使企業更加積極的對環保設施升級，環境質量有所提高;3、根據排污的節點收費，有利于節約稅費;4、費改稅后征收標準更具體、更規范、更透明，可操作性更強。
（五）調查情況總結
通過對環境保護稅實施情況的實地調查，使我們了解到攀枝花企業的分布情況，以及排污企業對環境保護稅的實施情況。為了保護和改善環境，減少污染物排放，促進企業節能減排和產業結構的調整，大多數企業都積極應對政策變化，紛紛增加環保投入。從調查的情況來看，大多數企業對環境保護稅的實施都是好評。費改稅前排污費作為行政收費，征收管理不規范并且不具強制性，企業違規排放成本低，環保部門監督成本高，這些情況都導致排污費沒有充分發揮減排治污的作用。在環境保護費改稅后，攀枝花市各大工業園區的環境得到進一步的改善，向著環境“綠色友好”方向并進;在納稅形式明確化、規范化、透明化的前提下，稅企分工也顯得更加明確，稅企關系也更為融洽密切。 二、環境保護稅實施中存在的問題
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1.應稅污染物和當量值陳舊過時。隨著科技的發展，污染物也產生了千變萬化，但是卻沒有在《應稅污染物和當量值表》中有所說明，讓不少環境破壞者鉆法律的漏洞。例如印刷廠、家具廠排放的非甲烷總烴，生活垃圾處理排放的二惡英以及總氮、多氯聯苯、二甲基酰胺等污染物未納入《應稅污染物和當量值表》。
2.稅收優惠設置不完善。稅收優惠的方式包括減稅、免稅、稅額抵免等。環保稅減稅優惠規定中，納稅人排放大氣或者水污染物濃度值與國家和地方規定的標準子相比較，設有兩檔優惠稅率，即低于國家和地方規定標準的30%的，減按75%征收環保稅;高于30%但低于50%的，減按50%征稅。雖然能對環境保護起的一定的作用，但由于只設置了兩檔，太過廣泛，沒有細化分檔，可能造成企業在生產經營活動中對環保減排的開發不夠深入，無法到達預期的治理效果。
3.缺少加成征收的懲戒措施。環境保護稅法沒有考慮行業間的差距，只按應稅污染物排放量征收環境保護稅，對一些高污染企業沒有進行加成征稅，這樣的設置不利于控制高污染企業污染物的排放量，后續需要花更多的費用在治理環境上。對一些高污染企業，治污成本高，如果其環保投入遠遠大于環境保護稅的話，可能造成企業愿意先污染后交費，這種情況會加大對環境的破壞，使環境治理難上加難。
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相比其他稅種，環境保護稅征收更復雜，技術要求更高。環境保護稅主要按污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復雜，大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。并且稅目中包括61 項水污染物、44 項大氣污染物，涉及 115 種污染物指標，此外，環境保護稅的納稅申報相關表單也多達12個。
當前，環境保護稅征管方式或流程為：納稅人自行申報，稅務部門按申報數征收并與環保部門傳送的數據進行比對，在異常情形下提請環保部門復核。 稅務部門如果缺乏相關的業務知識，要判斷企業在納稅申報過程中是否存在瞞報、漏報的難度很大。
（三）征管方面的問題
環境保護稅采用“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的征管模式。環保稅征管的最大難題在于稅收征管主體的確立，這涉及環保稅征收權力的分配和協作問題。
1.信息共享機制有待完善
環境保護稅的建立使征收部門由環境保護主管部門變為稅務部門，但是由于環境保護稅的征收管理有其自身的獨特性和復雜性，單獨依靠稅務部門的征收是無法完成的。其中主要原因在于稅務部門對排污單位基本信息、應稅污染物種類、排污量、當量值等相關涉稅信息掌握得不夠充分與全面，所以需要依賴環境保護主管部門傳遞其自身掌握的信息，并將所知信息的傳遞交送給稅務機關，稅務機關和環境保護部門需要建立健全一個信息共享平臺，以此實現稅務機關和環境保護主管部門的信息共享。
2.稅務部門和環境保護部門協同難度大
環境保護稅的征管需要稅務部門和環境保護部門的協調配合。開征環境保護稅以后，稅務部門主要負責環境保護稅的征收管理，而傳統稅務部門卻缺乏相關的專業知識，以及監測污染物排放量作為環境保護稅計稅依據的技術與手段，所以無論是何種征管模式都離不開環境保護主管部門監測技術的支持和配合，這樣才能保證環境保護稅得以充分有效的征收管理。但就目前征管實施過程中，這種部門間的協調配合和協作機制還需完善與優化。
三、完善環境保護稅的建議
（一）政策方面的完善建議
1.盡快修訂應稅污染物及其當量值
結合當今污染源普查情況，盡快修訂應稅污染物及其當量值。將排放量大、對環境和人體危害較大的污染物納入征稅范圍。對高污染企業應加征計量，防止有先污染后交費的行為，從源頭控制企業排污。
2.完善稅收優惠
稅收優惠政策是為了刺激企業加大環保投入，減少污染物的排放。針對限行稅收減免政策應進一步完善稅率的設置，進一步細化，設置多個減征級別。刺激企業增強環保意識，加大環保投入，充分開發自身的潛力。
3. 完善加成征收的懲戒措施
注重行業間的差距，按應稅污染物排放量的大小征收環境保護稅，對課稅對象在依量計征稅額的基礎上，對量的大小再加征一定稅額，如個人所得稅，進行等級劃分，出臺相關的征收數量表，對一些高污染企業進行加成征稅，這樣利于控制高污染企業污染物的排放量。
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對稅務機關而言，加強稅務人員環保方面業務專業知識的培訓，主要針對環境保護稅污染物、計算方法、排放標準等專業知識進行講解，試行環保人員和稅務人員互派機制，出臺鼓勵措施激勵稅務人員參加環境工程師等資格考試，提升稅務人員專業水平。稅務部門應盡快培養具有環保知識和稅務知識的復合型人才，充分利用環保部門提供的相關信息，在對納稅人的稽查以及與環保部門共同核定等工作中提高業務素質和能力，從而發揮在環保稅征管中的主體作用。
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1.完善和優化環境保護稅涉稅信息共享平臺
《環境保護稅法》及其實施條例規定了環境保護稅涉稅信息共享平臺由國家稅務總局聯合環境保護主管部門共同建立、統一標準，并且統一制定涉稅信息共享平臺技術標準和規范。一方面，環境保護主管部門應當通過這一平臺向稅務機關傳遞和報送排污企業的應稅污染物種類、污染物的濃度監測值等排污數據資料信息及其他涉稅信息。另一方面，稅務部門要通過這一平臺向環境保護主管部門交送排污企業的申報稅額、減免稅款、風險疑點等涉稅征收管理信息。
2.明確稅務機關與環保部門之間的職責以及角色定位
環保稅征管的關鍵在于稅務機關與環保部門之間的分工協作，環保部門和稅務機關承擔不同的職責，環保部門核定企業的污染信息，稅務機關基于此類信息征收環保稅。排污費改環境保護稅使稅務部門和環保部門征收職責發生了翻天覆地的變化，需重新確定各自的職責，并明確稅務部門、環保部門和企業納稅人三方的角色定位。 四、攀枝花企業對排污費改稅的應對措施
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目前，攀枝花的工業分布呈“三足鼎立”的局面：一足：未能跟上社會技術創新的企業已面臨倒閉;二足：原來技術相對領先的企業能夠跟上社會技術創新的步伐，順應的做到平穩對接;三足：部分企業為了跟上社會技術創新的步伐“暫停營業”對自身的技術進行相應的升級（注：對環境污染程度的大小是形成“三足鼎立”的一大影響之一）。所以產業的升級對環境保護費改稅是具有積極推動作用的。
攀枝花被列為西南三省唯一的全國首批區域工業綠色轉型發展試點城市?！熬G色”也是環境保護費改稅的一大目標。所以對產業升級的方向的明確對環境保護費改稅的實施推進也是至關重要的。
?。ǘ┮M高新、綠色環保技術
環保稅在攀枝花市開征的意義主要體現在四個方面：一是有利于解決排污費制度存在的執法剛性不足的問題;二是有利于提高納稅人環保意識和遵從度，強化企業治污減排的責任;三是有利于構建促進經濟結構調整、發展方式轉變的綠色稅制體系，強化稅收調控作用，形成有效的約束激勵機制，提高全社會環境保護意識，推進生態文明建設和綠色發展;四是通過“清費立稅”，有利于規范政府分配秩序，優化財政收入結構，強化預算約束。
企業引進高新技術是實現這四個“意義”的重要途徑之一，唯有高新的技術才能正確引領企業在國家大力支持下高效、持續的發展。2018年，攀枝花市制定了地方性法規《攀枝花市城市綠化條例》《攀枝花市揚塵污染防治辦法》，制發了推進綠色發展建設美麗攀枝花實施意見等6項生態文明建設與生態環保體制改革方案，治理環境污染的制度進一步健全。攀枝花正處于從傳統工業城市到“英雄攀枝花·陽光康養地”轉型的關鍵時期。在這樣的背景下引進高新技術、加強環境治理是至關重要的。
?。ㄈ┌l展與引進技術型人才
技術型人才處于社會總體勞動鏈環的終端，是社會物質財富的直接創造者，是社會運行過程的具體操作者，其重要性是客觀存在的。攀枝花工業轉型過程中出現了嚴重的技術型人才短缺，有必要實行技術型人才的內外兼修方案。對內，對企業已擁有的人才進行環境排污費改稅相關的知識培訓，進一步增強攀枝花工業在這些方面的可實施性和操作性。對外，以可持續發展的長遠目光引進相關技術專業人才。
結語
環境保護稅的征收是國情的需要，更是順應當今時代的發展。排污費改環境保護稅，使其具有法律的剛性，增強了企業的社會責任。隨著環保部門對企業污染物排放監管力度的加大，征收管理制度體系的完善，進而促使污染企業技術改進、轉型升級、調整企業產業結構。環境保護稅的提出以及實施對保護環境狀況和促進社會經濟可持續發展是必需的。在綠水青山就是金山銀山的大環境下，環境保護稅的征收起著積極的推動作用。
參考文獻：
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作者簡介：
黃開玉，武穎，夏玉林，攀枝花學院經濟與管理學院2016級會計學本科專業學生。
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