科學事業單位會計核算制度建設之思考
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摘要：在社會主義市場經濟體制下，科學事業單位更加重視會計核算工作在業務活動中的重要作用，同時也需要不斷對會計核算制度進行更新優化，以適應市場經濟的發展需要。因此，文章主要通過對科學事業單位會計核算制度建設過程中存在的問題展開探討，并從面向業務流程控制原則、面向全面預算管理原則、面向經營業績考核原則、面向內控風險管理原則這四個方面進行分析，對科學事業單位會計核算制度建設實踐過程提出幾點建議，以供參考。
關鍵詞：科學事業單位;會計核算;制度建設;財務管理
一、引言
隨著建立權責發生制政府綜合財務報告制度這一重大改革舉措的提出，我國財政部自2015年以來，逐步出臺了《政府會計準則-基本準則》以及存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設置、政府儲備物資等6項政府會計具體準則，同時在2019年正式實施之前，對科學事業單位、醫院、中小學校等單位制定了一系列的補充規定和銜接規定，在制度層面確保了會計信息的質量，為各級政府事業單位建立現代財政制度提供了有力的支撐。但是在實際執行過程中，各會計信息需求主體對會計核算工作提出了更高要求：包括完整、準確編制單位決算，真實反映單位財務狀況;依法組織收入，努力節約支出;建立健全財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益;加強資產管理，合理配置和有效利用資產，防止資產流失;加強對單位經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。因此，建立一個合理的、完善的、適合科學事業單位實際情況的會計核算制度至關重要。
二、科學事業單位會計核算制度的重要作用
會計核算制度在企業管理過程中，是一項重要的管理制度。在企業管理的各個方面起到了積極的作用：第一、及時計量、記錄經濟業務數據?？茖W事業單位作為經濟環境中一個重要的經濟實體，其每時每刻都在發生經濟業務，會計核算制度為計量、記錄這些經濟業務提供規范和原則。第二、為其他經營管理工作提供有用的會計信息。會計信息是管理工作的晴雨表，因此，經營管理工作需要高質量的會計信息來揭示經營業務的成果和問題。第三、為分析預測提供基本方向。未來業務的發展前景通常與現在的經營狀況相關，通過對現階段的會計信息的分析可以對未來的業務發展進行預測，使分析預測更科學、更準確。第四、為管理決策提供參考依據。管理決策離不開會計數據的支持，會計核算制度的優劣直接決定著會計核算數據的質量，高質量的會計核算數據又會促進業務的發展和決策的制定。
三、科學事業單位會計核算制度存在的問題
（一）制度的建設脫離業務實際，難以揭示業務實質
科學事業單位主要任務是科學研究，容易忽視管理工作，尤其是對會計核算管理缺乏必要的制度保障，造成部分會計核算制度缺失。此外，在制度建設過程中，常常脫離業務實際，善于“拿來主義”，會計核算制度不能夠正確指導會計核算工作，從而導致會計核算數據雜亂無序，難以揭示單位科研業務的實質情況。
（二）科學事業單位會計核算制度缺乏對象化管理思維
任何一項企業管理制度都是面向管理工作而存在的——為需求者提供服務以達到解決某項問題的目的。會計核算制度也是同樣的存在自身的有用性。會計核算制度的有用性是針對一定的核算對象而存在的。在缺乏對象化管理思維時，會計核算制度不能夠清晰定義會計信息需求的形式與內容，更難以完成一系列復雜的核算規則的制定，導致會計制度制定具有一定的隨意性，進一步導致會計核算數據質量低下，陷入惡性循環，不能發揮會計核算制度的重要作用。
（三）缺乏全員參與，制度執行效果不理想
會計核算制度在很多企事業單位都完全由會計核算部門負責執行，業務部門參與度較差。之所以造成這樣現象的根本原因在于會計核算制度過于專業化、專門化，使業務部門難以理解和接受會計核算制度中的各項規定，使業務部門錯誤的認為這是一個專門用于指導會計核算工作的制度，因此，會計核算部門制定的會計核算制度成為了企業管理過程中非專業人員模糊不清的管理禁地，最終導致執行效果不理想。
四、科學事業單位會計核算制度建設的改進建議
（一）面向業務流程控制原則的會計核算制度建設
會計的一般定義是：采用一定的方法對某經濟實體發生的一定時期內的經濟業務進行計量、記錄的過程。因此，當制定會計核算制度時，應當是面向業務進行的，對于科學事業單位來說也不例外。面向業務流程控制原則要求在制定相關核算制度之前充分了解本單位的各項業務實際情況，并從會計核算的專業角度詳細分析業務的流程及控制過程，有針對性的對業務的核算制定合適的會計核算制度。例如科學事業單位的科研技術服務業務中收入核算條件的制定，在新收入準則框架下，科研技術服務業務屬于在某一時段內履行的履約義務，其收入確認提供了產出法和投入法兩種處理方法，科學事業單位應當充分了解本單位的業務實質，科學合理的選擇和制定符合本單位的收入確認方法，并將相應的方法作為會計核算制度的重要內容之一。
（二）面向全面預算管理原則的會計核算制度建設
全面預算管理是管理會計中的最為重要的一個管理工具，預算實際數的統計與分析過程是利用好這一管理工具的關鍵。面向全面預算管理原則要求在設計、制定、執行各項會計核算制度時充分考慮全面預算體系的經緯度及顆粒度，建立有條理、有層次的會計核算制度。例如全面預算中銷售費用預算部分，當發生銷售費用的實際數小于預測的數據時，在單獨分析銷售費用時，我們通常認為這是一個好現象，這是費用控制管理工作起到了一定作用。在后續工作中，我們通常會繼續實施費用控制管理，達到進一步壓縮銷售費用的目的。然而，在全局層面分析時，我們如果發現同期收入也存在一定程度的萎縮，那么之前進一步壓縮銷售費用的決策就可能是錯誤的，因為參考歷史會計數據，銷售收入增長與銷售費用增長存在一定的線性關系，基于上述線性關系管理層應當有針對性的加大銷售費用支出，以應對銷售收入的下降。這就是面向全面預算管理進行核算的典型優點。 （三）面向經營業績考核原則的會計核算制度建設
經營業績考核是對各部門一定時期的工作進行評價的過程。無論是投資管理中心、利潤中心、還是費用中心，財務結果通常占據比較重要的地位。財務結果是會計核算的重要成果，如果會計核算部門在考核的最終階段拿出各部門的考核數據，雖然能夠完成相關考核工作，但已經失去了經營業績考核的根本作用——經營業績考核用以提升經營者的主觀能動性，用以提升各部門的管理水平。面向經營業績考核原則要求在考核的過程中，區分內部業務與外部業務，形成內部考核數據與外部業務核算數據兩份數據資料。這兩份數據是相互依存、相互作用的。一般而言，外部業務核算數據是統計經營業績考核數據的基礎數據，在此基礎上，依據內部結算調整、不相關業務數據調整和內外部核算規則差異調整等原則對內部考核數據進行有效的調整、歸集、分配，最終形成經營業績考核的數據。例如在實施“事業部”制組織架構的企業中，其內部業務往來是按照業務需要實時發生的，會計核算工作應當區分內部業務與外部業務的差別，定期出具經營業務考核的數據，對各事業部的考核工作、管理提升工作都將起到關鍵作用。
（四）面向內控風險管理原則的會計核算制度建設
經濟環境的千變萬化帶來了機遇，也帶來了風險。會計核算工作應當順應業務發展需要，抓住機遇帶來的業績提升的機會，也應當清晰的認識到風險是無處不在的這一事實。面向內控風險管理原則要求，在制定會計核算制度時充分考慮到風險這一要素在經營過程中的負面影響，制定詳細的風險應對措施，從而有針對性的進行會計核算制度建設。例如在質量成本管理過程中，質量成本不是獨立存在的，它與預防成本、檢驗成本相互影響、相互制約。當預防成本投入增加時，勢必會帶來檢驗成本與質量成本的降低;反之，當不重視預防成本、檢驗成本投入時，大量殘次品損失及售后維修成本將造成質量成本急劇上升。因此，在會計核算制度建設過程中需要將三者有機進行統一，在不同的核算階段依據相同的核算維度對成本費用進行核算;在質量風險管理過程中，應當對各類產品涉及的預防成本、檢驗成本、質量成本區別不同的成本性質分別進行核算，進而為完善質量成本的內控管理與風險控制提供強有力的數據支撐。
五、結語
科學事業單位會計核算制度是一項綜合的、復雜的企業管理制度，通過完善的會計核算制度可以對各項業務活動進行有效的計量、記錄，形成有用的會計信息，并完整的反映出一定時期內科學事業單位的資產狀況與經營成果。因此，會計核算制度的建設應當充分結合本單位的業務流程、全面預算、業績考核、內控風險等方面的要求，深入挖掘業務間的關聯性，只有會計核算制度的執行與業務活動的展開充分融合，才能使其易于被業務部門所認可，才能更好的形成有利于支撐決策的數據核算體系。
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