企業組織形式的稅務籌劃

來源:用戶上傳      作者: 孫永亮

　　 摘要：本文結合我國大多數企業稅務籌劃水平低的特點，系統的論述了企業在組織形式選擇中的稅務籌劃問題。文章分析了企業新設時組織形式選擇的稅務籌劃問題和企業擴張時的稅務籌劃以及調整組織結構的稅務籌劃。
　　關鍵詞：企業 組織形式 稅務籌劃
　　
　　本文結合我國大多數企業稅務籌劃水平低的特點，系統的論述了企業在組織形式選擇中的稅務籌劃問題。文章分析了企業新設時組織形式選擇的稅務籌劃問題和企業擴張時的稅務籌劃以及調整組織結構的稅務籌劃。
　　在現代市場經濟條件下，每天都會有一大批新企業注冊產生，同時，也有一大批企業因種種原因倒閉。企業在生產經營過程中能否取得成功，除與企業進入的行業、市場前景、政策導向、員工素質、管理水平、經營理念等有關系外，很大程度上與企業成立之初的各種籌劃有關，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業在稅收方面有著不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體稅收和獲利能力。
　　
　　一、 企業設立時組織形式的籌劃
　　
　　一般來說企業設立選擇組織形式時，理論上講應考慮以下幾點：（1）總體稅負的高低。從總體稅負角度考慮，合伙制企業因不存在重復課稅，稅收負擔一般要低于公司制企業。（2）稅務管理的難易。從稅務管理角度考慮，公司制企業設立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發票，有利于進行大規模的生產經營活動；個人獨資和合伙企業設立相對簡單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發票，難以從事大規模的生產經營活動。（3）應綜合考慮企業的經營目標、經營風險、經營規模、管理水平及籌資金額等各方面的因素。
　　1、 個人獨資企業、合伙企業與公司企業的選擇
　　一般情況下，規模較大企業應選擇股份有限公司，規模不大的企業，采用合伙企業比較合適。因為，規模較大的企業需要資金多，籌資難度大，管理較為復雜，如采用合伙制形式運轉比較困難。
　　2、內、外資企業的選擇
　　內、外資企業在稅收上存在很大區別：內資企業優惠稅率幅度小，為18%和27%兩個檔次；而外資企業的優惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內資企業的優惠政策適用范圍較窄，主要有第三產業，利用“三廢”企業、勞服企業、校辦工廠、福利企業等；外資企業的適用范圍較寬，主要有：生產性企業、先進技術企業、產品出口企業，以及從事能源、交通、港口建設等企業等。內資企業減免優惠政策時間較短，一般為1-3年；而外資企業減免優惠時間較長，一般為5年或5年以上。另外，內、外資企業適用稅種的科目數量也不同，內資企業適用10個以上，外資企業適用6個稅種。可見，外資企業享受優惠政策較多，稅收差別也較大，因而如果條件具備，那么在選擇合作伙伴時，應盡量尋求與外國人或港澳臺同胞進行合作，以充分享受外商投資的優惠政策。在條件允許時，應盡量組建生產性外商投資企業。
　　3、一般納稅人與小規模納稅人的選擇
　　由于小規模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能計入成本，因此，一般情況下小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但也不是在任何情況下都是如此。企業可以通過增值率法、抵扣率法或成本利潤法等方法，事先從不同角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，合理選擇納稅人身份，進行稅務籌劃。當納稅人增值率小于稅負平衡點的增值率、抵扣率大于稅負平衡點的抵扣率、成本利潤率小于稅負平衡點的成本利潤率時，小規模納稅人的稅負重
　　于一般納稅人；反之則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。
　　
　　二、企業擴張時組織形式的籌劃
　　
　　企業要發展業務、擴大規模，進行國外或外地投資時將面臨著在建立分公司或子公司之間進行選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全面納稅義務，后者往往只承擔有限納稅義務。從稅收的角度看，子公司可以享受所在國家或地區給予其居民公司的同等稅收優惠待遇，當其所在國家或地區適用的企業所得稅稅率低于母公司時，子公司的累積利潤可以達到延期納稅的好處，同時子公司向母公司支付的特許權使用費、利息和其他間接費用也比較容易達到稅務機關的認可，從而能夠減輕所得稅負擔。
　　作者單位：東營職業學院
　　(編輯 雨露)
　　
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