淺析企業所得稅納稅籌劃

來源:用戶上傳      作者: 宋海平

　　摘要：在市場經濟以及依法治稅的要求下，納稅籌劃的概念越來越為大多數人所熟悉，做好納稅籌劃工作對企業的經營有著至關重要的作用。本文介紹了納稅籌劃的含義、方法以及我國納稅籌劃的現狀和發展前景。
　　關鍵詞：納稅籌劃；籌劃方法；新企業所得稅
　　
　　一、納稅籌劃的含義
　　
　　納稅籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
　　做好納稅籌劃工作無論是對企業還是對宏觀經濟都具有重要的現實意義。第一，納稅籌劃能夠提高企業的納稅意識，減輕企業的稅收負擔，有助于企業利益實現最大化目標。第二，納稅人通過擇優選擇納稅方案，有利于優化產業結構以及社會資源的合理配置，有助于發揮稅收政策的宏觀調節作用。第三，納稅籌劃對稅法以及稅收法律法規政策的反作用力有助于我國稅法的完善，推動依法治稅的進程。
　　
　　二、納稅籌劃的方法
　　
　　1　選擇合理的企業組織形式
　　一方面，新企業所得稅規定的基本納稅單位是公司法人，非法人機構不是獨立納稅人。由于分公司不具有獨立納稅資格，企業可以選擇在各地設立分公司，而不是子公司，這樣就可以由總公司匯總繳納企業所得稅，如此可以實現各分公司間的收入、成本費用的均攤，相互彌補，避免出現各分公司間稅負嚴重不均的現象。另一方面，合伙企業和個人獨資企業只是個人所得稅的納稅人，不需要繳納企業所得稅，而其他形式企業在繳納企業所得稅之后，其投資者還要就在企業分得的收入繳納個人所得稅。因此企業選擇合理的組織形式也是合理避稅的一個切入點，可以增加納稅人的利益。
　　
　　2　充分列支限額列支的費用
　　新企業所得稅法中對部分費用的稅前列支規定了限定比例。企業應準確把握列支限額標準，在不影響經濟效益的情況下將此類費用支出控制在稅法規定的稅前扣除標準限額以內的最大限度，允許稅前扣除的項目增加將導致應納稅所得額的減少，另一方面，對需由企業利潤消化的不得稅前扣除項目的控制，將增加企業利潤。兩相結合，將提高企業的經濟利益。
　　
　　3　充分利用國家政策性減稅規定
　　新企業所得稅規定的基本稅率為25％，但為實現國家對產業、科技和環保等產業的支持，對一些企業設置了優惠稅率實行鼓勵性質的減稅。如小型微利企業企業優惠稅率20％；符合條件的高新技術企業優惠稅率為15％；企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；此外，在民族自治地方創辦的企業，應屬地方分享的所得稅部分可由地方給予減免優惠。企業應熟悉并充分利用國家此類政策性減稅規定，在設立企業時充分考慮企業的設立地點、性質及規模。如到民族自治地方創辦企業，將大企業分設為小型微利企業等。
　　
　　4　選擇合理的投融資方式
　　稅法規定負債利息不超過同期金融企業利率部分可在所得稅前扣除而股息支付則只可在企業繳納所得稅后的利潤中進行分配，因此利用債務資本籌資較權益投資有節稅的優勢，企業可提高債權性投資與權益性投資比例，但應注意金融企業該比例不可超過5：1，商業企業不可超過2：1。另外，企業經營過程中選擇合理的投資方式也可達到稅收籌劃的目的，如稅法規定企業投資國債所得利息免征所得稅，因此購買國債從節稅角度來說是一種較優的投資方式。
　　
　　三、我國納稅籌劃的現狀及發展前景
　　
　　1　我國納稅籌劃的現狀
　　目前，納稅籌劃在我國還沒有得到充分的發展，原因主要有以下幾點：一是缺乏成熟系統的納稅籌劃理論。理論研究人員也少對納稅籌劃進行系統深入的研究，企業財會人員業務水平參差不齊，稅務代理中介機構發展緩慢，優秀的稅務會計人員匱乏。二是我國納稅人的納稅觀念淡薄，相應地企業納稅人對納稅籌劃的認識起點也就較低。企業領導者的納稅籌劃意識對企業的納稅籌劃實踐起著至關重要的作用，然而大多數企業領導者缺乏該項意識。三是我國稅法的規范性不足，變化較快，納稅籌劃的方案也須隨之不斷變化，加大了納稅籌劃的難度。四是我國稅務機關人員業務水平不夠高，企業傾向于以偷稅漏稅的手段來獲得特殊利益，因而較少關注納稅籌劃。
　　
　　2　我國納稅籌劃的發展前景
　　一方面，稅收籌劃是市場經濟的必然產物。在市場經濟條件下，企業行為自主化，企業作為法人的經營目標是利潤最大化，而合理的進行納稅籌劃將擴大企業的利潤。在市場經濟蓬勃發展的今天，企業想要立于不敗之地，必然要進行科學合理的納稅籌劃。另一方面，依法治稅的要求凈化了納稅環境，增強了納稅的規范化、法制化，企業從長遠利益出發，必將摒棄偷逃漏稅等違法行為，轉而進行納稅籌劃，尋求更長遠健康的發展。

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