企業研發費加計扣除中的稅務風險研究
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摘要：在“大眾創業，萬眾創新”的背景下，研究開發活動是企業提升自主創新能力的主要途徑，對推動企業科技創新和生產方式的轉變有重要意義。前兩年國家落實了研發用加計扣除政策，稅務部門加大核查力度，如果企業對研發費用的核算或者管理不規范，就會引發稅負風險?；诖?，本文結合理論與實踐，分析了企業研發費加計扣除中常見的稅務風險，并提出相應的對策，希望對相關單位有一定幫助。
關鍵詞：企業創新;研發費加計扣除;稅務風險;歸集風險
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
在經濟全球化背景下，企業需要不斷創新產品和生產技術才能在激烈的市場競爭中占得一席之地。因此，國家為提升企業研發的積極性，在研發費用加計扣除中給了一定的稅收優惠政策，雖然在一定程度上降低了企業面臨的稅負壓力，但也存在一定的稅務風險，如何有效規避這些風險是各大企業面臨的主要問題。
1研發費加計扣除概述
研發費加計扣除是一種為規范企業研發費用稅前扣除和有關稅收的優惠政策，對降低企業的稅負壓力，提升企業自主創新的積極性有重要意義。研發費加計扣除計算方法為：如果某企業一年的稅前利潤為1000萬，而應用在研發方面的費用為600萬，則該企業研發費加計扣除后需要繳納的所得稅計算過程為：先假設企業研發費加計扣除前需要繳納所得稅為M，研發費加計扣除后需要繳納是所得稅為N，則根據財政部、稅務總局據此制發了《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅（2018]99號），M=利潤x稅率=1000x250%=250萬，則企業需要繳納250萬所得稅。2018年7月23日國務院常務會議決定，將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業，如果同樣按照一年稅前利潤1000萬，而研發方費用為600萬進行計算，則此類企業只需要繳納所得稅N=（1000-600x750%）X25%=137萬。
在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
2企業研發費加計扣除中常見的稅務風險
2.1企業研發費用歸集風險
在《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》中提出了加計扣除備案制，指的是企業應當按照稅務機關要求限期提供留存備查資料，以證明其符合稅收優惠政策條件。在享受優惠政策的同時，也存在一定的稅務風險，比如：A公司是一家內資的科技公司，擁有核心技術及強大的研發職能，每年研發費多達1200萬元。但并無設備，也沒有生產能力，目前按照貿易公司進行退稅，則A公司的1200萬研發費用并不可以進行加計扣除。因此，A公司雖然是科技公司，但是不符合加計扣除要求，從而引發稅務風險。
2.2申報材料準備風險
在2018年4月對某地區68家企業發生的稅務風險進行調查研究，結果顯示，其中52家企業頻發生申報材料準備風險，說明目前申報材料準備風險是企業研發費加計扣除中常見的稅務風險。主要原因是企業進行研發項目材料備案中，如果其中一項材料準備不全，則企業難以享受到研發費加計扣除優惠政策。主要的申報方式有兩種，一種是企業自主立項申報，另一種省市申報立項。但我國研發費加計扣除優惠政策實施時間不久，很多企業沒有認識自主立項的重要性，從而發生立項文件不規范、立項文書內容不詳細等問題，導致無法享受優惠政策，從而引發稅務風險。
2.3企業研發項目管理風險
企業研發項目管理具有很強的綜合性和技術性，并影響因素眾多，如：企業現有技術水平的高低、相關進度管理模式的先進性、研究成果管理是否科學等都會引發研發項目管理風險。常見的企業研發項目管理風險有：研發進度沒有按時完成，甚至擱置多年都無法完成;企業研發部門和財務部門銜接不夠密切，在研發費用歸集上發生較大偏差;研發費用超出預算等。這些問題都會影響企業享受研發費加計扣除優惠政策。
3企業研發費加計扣除稅務風險防范措施
3.1健全會計核算管理制度，準確歸集研發費用
企業是否具有完善健全的會計核算管理制度，是衡量企業能否享受研發費用稅前加計扣除稅收優惠政策的標準之一。因此，一套健全、完善、規范、科學的會計核算管理制度，有助于企業進一步規范研發費加計扣除處理流程，并使企業能夠更好地享受研發費加計扣除優惠政策，從而降低企業的稅負壓力。企業在進行項研發時，為更加全面、合理的歸集實際研發費用，可以從以下幾個方面同時入手：
第一，在項目研發時認真劃分各項費用，如果企業研發部門在復雜項目研發的同時，還負責其他生產活動，則需要根據研發部門領用原材料的實際情況合理歸集材料費用，確保項目研發資料的全面性，避免影響研發費加計扣除優惠政策享受力度。
第二，轉變經營模式，如果A公司轉換一種經營模式，將購買再銷售商品的利潤轉化為銷售技術收入，從而將不能加計扣除的研發費用變為可以加計扣除，那么這家企業還是科技企業，符合加計扣除的條件。同時還可以考慮是否可以認定成高新技術企業，享受稅率的優惠。一種經營模式的改變，可以使得企業的應納稅所得額降低，同時也有機會享受高新技術企業的稅收優惠政策。
第三，如果在項目研發時存在一位研發人員同時參與多個項目研發的問題，則企業需要合理統計研發人員工作時間情況，根不同研發項目的參與時間繪制參與工時分配表，并以此為依據計算研發人員的工資，并將工時分配表入檔管理，以便財務部門能歸集到真實、準確的研發人工費用。
3.2加強研發后續管理，規范申報資料備存
近年來，國家稅務部門逐步加大研發費加計扣除優惠政策執法檢查力度。研發費加計扣除優惠政策是降低企業稅負壓力的主要途徑之一，因此，企業必須不斷加強項目研發的后續管理力度，嚴格規范各項研發活動和研發費加計扣除的管理工作，并建立科學合理的研發費加計扣除事后管理制度，并嚴格執行。比如：B企業按照稅法規定，可享受研發費用加計扣除政策。為保證研發團隊員工的穩定性并激發其工作積極性，本年度，公司決定在規定標準“五險一金”的基礎上，為全體研發人員每人辦理一份商業保險。通過發放津貼的形式，隨研發人員工資薪酬一起發放并扣個稅，然后以公司統一代辦商業保險的形式，從發放的薪酬中扣除應由員工負擔的商業保險費。這樣，員工的薪酬全部作為“人工費用”列入研發費用，按規定享受加計扣除政策，公司為研發人員辦理商業保險的目的也達到了。 企業在進行研發費加計扣除材料備案過程中，申報材料、備案材料、留存材料等準備工作的不完整，是影響企業享受研發費加計扣除優惠政策的主要因素之一。因此，企業在進行年度所得稅匯算繳納時，將年度申報材料一起提交給稅務機關進行資料備案和留存處理。并在日常研發管理中，根據研發費加計扣除優惠政策的要求，對各項資料進行全面匯總整理，并入檔管理以便及時查閱。
3.3規范研發部門的設置和管理，優化研發項目管理
隨著《財政部、國家稅務局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》的落實，雖然在一定程度上規范了企業研發費加計扣除操作流程，降低了企業的稅負壓力，但在企業內部管理中，仍存在研發機構設置和管理不規范的現象，經常發生研發項目工作和企業生產經營混淆不清楚的問題，再加上管理制度不夠完善，各個部門和科室之間各自為政，缺乏溝通和交流等原因。使企業在進行會計核算時，經常發生企業生產經營成本支出和研發費用不準確的問題，導致企業項目研發工作難以順利開展。
因此，為確保企業項目研發工作能高效進行，可從以下幾個方面入手：
第一，根據企業研發項目的實際情況，設置相應的研發部門，同時為避免發生費用混淆的問題，明確每個部門的專項職責，并配置專業人員，在確保研發工作能順利開展的基礎上，提升研發費加計扣除各項資料收集匯總的真實性。
第二，加強對研發部門的管理力度，并制定規范的研發流程和管理制度，凡是參與項目研發的單位和人員都必須無條件服從和執行。通過流程和制度來規定參與項目研發的部門嚴禁參與企業經營活動，從根本上避免涉稅風險發生，并為歸集研發費用，做好研發費加計扣除工作提供保障和支持。
第三，規范研發立項，企業在開展年度研發活動前，要制定科學合理的計劃和預算，并確保所制定的研發項目不在研發費加計扣除優惠政策的負面清單范圍中，以便享受到更大的優惠政策，降低企業稅負壓力。
3.4加強和稅務機關的溝通，建立良好的稅務關系
企業要和稅務機關進行溝通和交流，及時掌握研發費加計扣除優惠政策最新內容，對相關工作及時做出調整，以便享受到優惠政策，使企業研發活動向著更加規范化和標準化的方向發展。通過和稅務機關的溝通，還能有效防范稅務風險，從根本上降低企業面臨的稅負壓力。
4結束語
綜上所述，本文結合理論實踐，分析了企業研發費加計扣除中的稅務風險，分析結果表明，企業研發費加計扣除中很多稅務風險，包括：研發費用歸集風險、申報材料準備風險、研發項目管理風險等。為確保企業研發相關工作能順利開展，避免發生稅務風險，需要企業健全會計核算管理制度，準確歸集研發費用、加強研發后續管理，規范申報資料備存、規范研發部門的設置和管理，優化研發項目管理、加強和稅務機關的溝通，建立良好的稅務關系等方面入手，才能有效避免稅務風險，推動企業健康地發展。
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