研發費用在高新企業稅前加計扣除的稅務風險分析
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摘 要：在國家注重和鼓勵科技創新的背景下，高新技術企業便成為了很多優惠政策的最大受益者。針對高新技術企業在經營過程中產生的大量的研發經費支出，前兩年國家落實了研發費用加計扣除的政策。這不僅提高了企業的研發積極性，提高其自主創新能力，更推動了國家科技水平的進步。然而企業出于節稅的目的，使得研發費用加計扣除的政策在具體實施過程中存在著很大的稅務風險。本文將從研發費用加計扣除的具體政策內容出發，探討其在落實過程中可能出現的稅務風險。
關鍵詞：研發費用;加計扣除;稅務風險
與其他類型的企業不同，研發費用是高新技術企業日常經營活動中的一筆重要開支。因此，研發活動的定義、研發機構的設置以及研發費用的核算是高新技術企業的重點工作。針對在研發費用加計扣除中出現的稅務風險，政府和企業都需要給予足夠的重視并采取有效的措施，使其能規避、防范這些風險。
一、企業研發費用加計扣除的政策內容
研發費用加計扣除是國家頒布的一項激勵企業積極進行新技術、新產品、新工藝開發稅收方面的優惠政策。在財稅[2017]34號文件中，國家就已經開始提高了科技型中小企業的研發費用加計扣除的比例。在財稅[2018]99號文件中，更是幾乎將研發費用整體加計扣除75%的政策覆蓋到所有企業。這項政策不僅大大地減輕了企業的稅收負擔，更是提高了企業的研發積極性。
在財稅[2018]99號文件中對加計扣除的具體規定如下：企業所進行研發活動中實際發生的尚未形成無形資產的研發費用，在按實際發生額稅前列支基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;已經成為無形資產的部分，在上述時間段內攤銷無形資產成本的175%。
二、企業研發費用加計扣除的稅務風險
從目前企業的發展現狀來看，加計扣除的稅收優惠政策在一定程度上為高新技術企業提供了有利的發展條件的同時，也在一定程度上產生了巨大的稅務風險。綜合來看，該政策在實際落實過程中存在的稅務風險主要有三個：研發費用歸集風險、申報材料準備風險、研發項目管理風險。
?。ㄒ唬?研發費用在費用歸集上的風險
稅務風險的表現之一就是研發費用在歸集標準不同的風險。目前在研發費用的歸集方面有以下三個不同的規定：加計扣除執行的是國稅發布的《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》、《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》和《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》;高新技術企業執行的是國科發布的《高新技術企業認定管理工作指引》;而在財務處理上執行的是財政部發布的《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》。通過對比我們可以發現這三個規定在某些標準的規定上存在著明顯的區別，導致在實際落實過程中存在著在多政策并行的情況。企業一方面很難采取適當且統一的費用歸集標準。另一方面，出于節稅的目的，他們通常對同一費用歸集標準的選擇往往是不同的，這大大增加了企業的稅務風險。
（二） 研發費用在申報材料準備上的風險
申報材料準備的風險是企業在日常經營活動中最常遇到也是最容易規避的一種稅務風險。因為企業在申請加計扣除的項目材料備案時，如果其中某一項材料不夠齊全完備，就很可能導致企業無法享受加計扣除的稅收優惠政策。因此，項目材料的全面性、完整性十分重要。高新技術企業的申報方式有企業自主立項和省、市申報立項兩種。但是由于企業對政策規定的不熟悉性以及企業自身自主立項的管理意識淡薄，在立項申報時常常發生立項書缺乏規范、項目內容不夠詳細甚至出現問題的情況。這都會導致企業無法享受加計扣除的優惠政策，尤其是對研發費用金額很大的高新技術企業來說將是一筆無法挽回的巨大損失。因此，企業日常經營活動過程中，一定要格外重視項目材料內容的整理和保管，增強企業自主立項的管理意識，最大限度的規避此類稅務風險。
（三） 研發費用在項目管理上的風險
高新技術企業在進行項目研發的過程中，常常面臨著諸多要素的制約，這些制約因素直接導致研發費用在項目管理上存在風險。一方面，如果企業內部研發管理流程不規范或者研發部門與財務部門以及其他各部門之間缺乏溝通和協調，可能會導致研發費用在核算上出現巨大誤差。另一方面，如果企業在技術、時間、資源等的管理上嚴重超出計劃范圍，可能會導致研發項目管理失控，項目研發活動失敗。需要注意的是，無論哪種結果產生，企業都無法享受加計扣除的稅收優惠政策了。
三、結語：
高新技術企業在國家經濟發展中發揮著不可替代的作用，其研發與創新能力的提高不僅能使得企業自身在越來越激烈的競爭中脫穎而出，更會大大地推動整個國家和民族的科技創新的能力的提高。因此，面對新的稅收政策的在落實過程中產生的稅務風險，政府部門需要重視起來，積極地尋找合理的解決措施。高新技術企業也要嚴格遵守相應的政策要求，不斷提高自身的管理水平，提高研發能力，為社會發展做出重要貢獻。只有政策的制定者和參與者共同努力，才能促進該項政策順利落實。
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