企業的財務管理內控體系建設與風險防范
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摘 要 在競爭日益激烈的市場環境下，企業面臨的經營風險也愈加復雜，一旦內部控制失效，其生存與發展都會出現問題。企業內部控制的實質就是風險管理。企業風險控制如何貫穿業務始終，通過有效性、系統性控制活動達到效率與效果的平衡，已經成為企業的重要內部管理內容。本文介紹企業財務內控的主要內容與現實意義，分析目前企業財務內控管理存在的主要問題，并通過解析財務管理內部控制原則中的制衡性，對如何通過全程內部控制活動降低企業風險提出建議。
關鍵詞 內控管理 職業舞弊 風險管理
隨著國內各行業市場競爭的白熱化與國際大環境的逐漸惡化，企業管理者把更多的注意力放在了市場和經營業績上。當企業面臨巨大經營風險時，其往往注重企業利潤或現金流，忽略了內部控制的重要性。
一、企業財務內控管理概述
?。ㄒ唬┢髽I財務內控管理的目標與內容
根據COSO內部控制新框架2013版對企業內部控制的定義，企業的內部控制是一個過程。企業內部控制的目的是為企業的運營目標、報告目標和合規目標的實現提供合理保證。其中，運營目標是指企業組織運營的效果和效率，包含運營和財務績效目標，確保企業的資產安全不受損失;報告目標是指企業內、外部的財務和非財務報告的可靠性、及時性和透明度;合規目標則是指企業遵守對組織適用的法律法規。
企業內部控制的內容包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5個方面，而在實行內部控制的過程中，會不可避免地受到企業董事會、管理層和其他人員的影響。具體而言：
第一，內部環境是企業建立、實施內部控制的基礎，也是企業實現良好內部控制的基石。總體來說，企業董事會及各級領導者需積極提倡并建立誠信的價值觀，倡導愛崗敬業、以身作則，培養積極向上的社會責任感，建立現代企業的管理哲學，樹立現代企業的經營風格，從而形成企業內部控制的原動力。
第二，風險評估是企業在生產經營活動中，通過及時識別和科學分析與企業控制目標相關的風險，合理確定該風險的應對策略，并據以實施內部控制的重要環節。
第三，控制活動是指企業實施內部控制的具體方式，即企業根據風險應對策略，針對風險擬定將采取的相應控制措施，以此將風險控制在企業可承受范圍內。企業內部常見的控制措施包括不相容崗位相分離、授權審批控制、系統控制、預算控制、績效評價控制等。
第四，信息與溝通是企業及時、準確地收集和傳遞內部控制相關信息，保證企業與外界進行有效溝通的重要條件。
第五，內部監督指企業定期監督、檢查內部控制的建立和實施情況，評價企業內部控制的有效性，及時改善發現的內部控制缺陷，是企業內部控制實施的重要保證。
?。ǘ┢髽I加強財務內控管理的現實意義
首先，避免或減少職業舞弊。ACFE（Association Of Certified Fraud Examiners）自2017年7月至2017年10月通過在線方式，對世界125個國家2690件職業舞弊案例進行了調查，結果顯示：舞弊導致的平均損失相當于一個公司年平均收入的5%。而國際貨幣基金組織（IMF）在2018年3月22日發布的《世界經濟展望》中的數據顯示，2017年世界GDP總量為79.6萬億美元，以此計算，5%相當于3.98萬億美元。由此可見，通過內部控制來減少職業舞弊，能夠有效避免不必要的損失。而在企業的實際運營中，資產盜用和虛假財務報表是職業舞弊的重災區，也是內部控制的要點所在。
其次，通過預算控制、績效指標考核、高級管理人員的復核等制衡性內控手段，可以將風險控制貫穿業務始終，將風險防范意識融入企業日常經營。
最后，通過信息系統控制、組織牽制、突發事件應急處理機制等適應性內控手段，切實降低企業的可控風險，減少企業不必要的損失。
二、企業財務內控管理存在的主要問題
（一）內控制度不健全
目前，由于對企業內控的理解不足，部分企業的內控制度仍以財務崗位為主，未涵蓋對客戶和供應商的管理。例如客戶管理方面缺乏對客戶合同的審核、對客戶信用額及信用期的管理、對客戶的定價管理等;供應商管理方面，缺乏對供應商的資格認證管理、對供應商合同簽訂的審核、對供應商的定期評估等。另外，部分企業的內控制度制定多年，已不能適應近年來瞬息變化的市場特點。
?。ǘ┎块T之間的溝通效率不足
由于企業專業化的分工以及事業部制的局限性，各部門在決策過程中會產生人為判斷錯誤和偏見。如企業內部的業務部門和風控管理部門各自為政，業務部門為完成年度考核指標，片面迎合客戶要求，簽訂與企業經營相悖的銷售合同，將企業置于較高的稅務風險中;而風控部門則為確保自身工作“零差錯”，對業務部門提交的經營合同一律回絕。
（三）業財一體化水平尚需提高
企業業務工作者與財務工作者之間缺乏理解，缺乏懂業務的財務工作者和懂財務的業務工作者，造成財務與業務之間始終在玩“貓捉老鼠”的游戲。而在業財一體化的建設中，大部分企業僅以財務部門作為主導，沒有認識到業務部門在此項工作中的地位及作用，導致業務部門缺乏工作積極性，在業財一體化過程存在敷衍、懈怠心理。另外，業務工作者在缺乏財務指導的情況下，經常忽視信息流和實物流的匹配情況，極大地影響著企業風控工作的整體效率及質量。
?。ㄋ模┴攧展ぷ髡邖徫惠啌Q制度不健全
企業對財務工作者崗位輪換重要性的認識不足，仍局限于某些強制因素（如退休、長病假等）下的輪換，造成財務工作者長期從事出納、總賬、稅務、報表等單一崗位，雖然對分管崗位的熟悉程度較高，但整體水平不高、綜合能力較差，無法分析財務數據中的問題，不足以承擔企業內控的責任。與此同時，缺乏定期崗位輪換，也在無形中為財務工作者的職業舞弊提供了條件。
?。ㄎ澹┤狈ω攧諆瓤卦u價體系 企業層面對內控管理的要求仍局限于審計工作，認為只要企業每年的財務審計報告是“無保留意見”，那么企業的內控就不會出現問題。除此之外，企業領導層缺乏對內部控制深層次的理解，沒有將企業內部控制貫穿到整個生產經營活動中，缺乏對企業內控設計與運行有效性進行評價的認識，認為企業的內部控制環節只要有、只要做過就行，不用每年再對此進行評價等。
三、企業優化財務內控管理的策略建議
?。ㄒ唬┩晟破髽I內部控制體系
企業的內部控制建設是一項系統工程，需要董事會、審計委員會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應職責。具體來說，上述各內部控制組織的職責包括：董事會負責內部控制的建立、完善和有效實施; 審計委員會負責審查內部控制的設計，監督企業內部控制的有效實施;監事會負責監督董事會內部控制的實施情況;經理層負責組織和領導企業內部控制的日常運作。企業的內部控制部門、內部審計部門、會計部門等各職能部門及全體員工都應承擔相應的職責，積極參與企業內部控制的實施。
?。ǘ┨岣咂髽I部門間財務信息管理水平
企業應采取積極的財務數據監控和分析措施，通過每月披露公司及各部門經營狀況、管理層復查、預算控制和績效指標考核等方式，實時把握企業經營動態。在反映企業及部門的經營狀況的過程中，除了考核收入和利潤指標，還需要多維度考核企業或部門的資產、負債及成本費用情況以及月末賬賬相符情況。如考核應收賬款回收率、超期應收賬款資金占用率、超期應收賬款的壞賬;考核往來類的匯兌損失;考核五大費用成本的預算完成率;月末核對業務及財務系統的科目余額與往來余額是否相符。通過一系列定期的考核與校對，提高企業的業財一體化水平，將財務信息管理融入企業的整體生產經營過程，有效避免虛假財務報告的產生。
?。ㄈ┘訌娖髽I各部門溝通與相關監督
企業可以通過實物控制、合同控制、會計系統控制、中層管理人員直接參與或管理等手段進行內部控制，避免資產盜用，而這些內部控制手段有賴于企業內各部門之間的高效溝通和嚴格監督。例如在采購環節，通過風控部門對供應商的遴選比價、法律部門的合同簽訂、生產部門的下達采購訂單、采購部門的貨物驗收入庫、財務部門按期支付貨款等全流程實現閉環，避免資產盜用情況的出現。同樣，在銷售環節，企業也可以通過銷售部門的客戶開發、風控部門對客戶的遴選比價及客戶信用管理、法律部門的合同審核與簽訂、存貨管理部門的按期發貨、財務部門的應收款收回與結算以及售后客服管理等全流程實現閉環，避免資產盜用情況的出現。
?。ㄋ模┙⒇攧展ぷ髡邖徫惠啌Q機制
加強企業財務工作者的輪崗機制，包括定期進行財務崗位的輪換或實行強制休假。根據“2018 ACFE Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse”的數據報告，輪崗機制可以有效減少23%的職業舞弊。目前，不少國內銀行將強制崗位輪換的時間定為1年，企業也應當參照該時間進行崗位強制輪換。同時，建立強制輪崗制度也為提升財務工作者的整體水平提供了有效保證。
?。ㄎ澹┩晟破髽I財務內控評價體系
企業實施內部控制的目的，不僅是預防各類風險，更是為實現企業的經營目標提供合理保證。因此，企業董事會或者類似的權力機構應當定期對內部控制的有效性進行綜合的評價，形成評價結論、出具評價報告，建立完整的企業內部控制評價體系。其中，對內部控制設計進行有效性的評價，目的是關注企業是否充分考慮了各項業務活動、環節中可能存在的風險以及對其的有效控制;而內部控制的運行有效性評估則確保所有程序都按照內部控制規定執行。由于內部控制評價（包括設計有效性和運行有效性）是董事會在企業內部對其本身的內部控制體系的評估，所以會具有一定的主觀性，在閱讀、分析內部控制評價報告時，還應結合企業的內部控制審計信息、內部控制監管信息、財務報告信息及其他相關信息，相互驗證，從而全面了解內部控制體系的情況。
（作者單位為上海中遠海運物流有限公司）
參考文獻
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