淺析事業單位預算管理內部控制存在的問題及對策
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摘 要：目前，事業單位預算管理內部控制在預算編審、預算執行、決算編審和預算績效評價各環節還存在著許多問題。本文從分析上述問題的情況入手，提出了完善事業單位預算管理內部控制的對策建議。
關鍵詞：預算管理;內部控制;問題;對策
一、事業單位預算管理內部控制的重要性
事業單位預算是對本單位年度收支的規模和結構進行的預估和測算，反映了一定時期本單位的收入來源和支出方向。從內部控制的角度來看，預算管理控制在六大經濟業務活動中居于首要地位，涉及事業單位業務活動管理的各個層級、各個方面和各個環節。
1.有利于優化財政支出結構，促進財政資金有效配置
強化財政支出預算約束，對預算支出的編報、審批和執行實現精細化管理，通過預算科學合理地分配財政資金，嚴格控制“三公”經費等一般性支出，重點保障教育、科技、社會保障和就業、醫療衛生、節能環保、扶貧攻堅等領域的財政資金支持，確保財政資金有效配置，從而確保公共財政在社會公共事務管理中的調控作用真正發揮出來。
2.有利于完善事業單位內部控制體系建設，有效防范財務風險
預算管理在事業單位內部控制中居于十分重要的地位，在事業單位內部管理中發揮計劃、協調、控制、評價的功能。從內部控制的角度來看，預算管理控制在六大經濟業務活動中居于首要地位，涉及事業單位業務活動管理的各個層級、各個方面和各個環節。因此，強化事業單位預算管理，是完善內部控制體系的內在必然要求。從完善內部控制體系的角度出發，健全預算編審、強化預算執行、完善決算編審、加強預算執行績效評價，也是有效防范財務風險的重要舉措。
二、事業單位預算管理內部控制存在的問題
1.預算意識不強
預算編制是指預算收支計劃的擬訂、確定及其組織過程，是預算管理的起點，也是最為重要的階段。目前，由于業務人員的預算意識不強而導致項目支出預算編制的質量不高，是事業單位預算編制環節普遍存在的突出問題。在編制項目支出預算時，需要業務科室提供詳細的項目編制說明，列舉項目的立項依據、可行性和必要性、實施內容和實施進度、績效目標、項目資金在各支出科目間的分配等，然后財務部門根據這些資料再與業務人員研究探討編制出與項目具體實施相匹配的支出預算草案。但在實際工作中，業務人員的預算意識不強，認為預算編制就只是財務部門的工作而已，配合的積極性和主動性不高，不提供詳細的項目說明和計劃，財務人員只能被動詢問或簡單參照上一年數據編列項目支出預算，這樣就會與項目的實際需求不一致，為預算執行埋下隱患。
2.預算審核責任不明
按照內部控制的要求，業務部門提交的項目預算建議數和基礎申報數據應當經過單位管理層和財務部門的雙重審核，但是在實際工作中，許多事業單位的預算編制工作只由會計一人完成，獨立的預算審核和內部監督崗位缺失，內審的監督機制難以落實。
3.項目支出預算“重立項、輕執行”的問題比較突出
預算執行是把財政部門下達的預算指標經過相關程序支付完畢的過程，是整個預算管理工作的中心，是預算實施的關鍵所在。目前，許多事業單位在項目支出預算管理方面都存在著“重立項、輕執行”的突出問題，具體表現為項目預算指標金額過大，而項目實施進度緩慢，資金不能按照進度要求及時支付，出現資金滯留和結余，嚴重影響部門預算的整體支出進度。事業單位內部各業務部門和財務部門之間缺乏協商溝通機制，使得實際支付與預算計劃出現差異，也影響預算執行的進度和效果。
4.決算報表的編制存在失真現象，決算審核流于形式
事業單位部門決算是對本部門財務收支、資金使用、預算執行等情況的全面總結和綜合反映。當前，事業單位決算編審環節存在的問題，主要有以下幾個方面。
一是部門決算報表和財務核算軟件所使用的科目存在系統性差異，編報決算報表時部分支出科目的數據無法直接從財務軟件中取得，需要手工合并計算。二是有相當部分的單位在實際工作中未能及時核對財務數據，直接以財政部門年終出具的對賬單填報決算報表，造成報表數據與實際賬面數據相脫節。另外，由于決算公開，部分單位把三公經費、會議費、出國經費等支出調整到其他支出科目，造成上述支出遞減的假象，嚴重影響了決算報表的真實性和可靠性。三是單位內部對決算報表的審核往往最關注結果的平衡性，卻很少對決算數據之間的合理性與邏輯性進行分析，審核工作流于形式，存在簡單走過場現象。
5.預算績效評價體系不健全
預算績效評價的內容應當包含對預算執行的過程和結果進行評估、預算執行是否合法合規、預算調整是否合理、對預算差異是否有科學的分析等內容。目前，事業單位預算績效評價環節存在的問題，突出表現在以下幾個方面。
一是績效考核指標缺乏科學性和合理性，有的績效考核指標過于籠統，在實際考核工作中可操作性不強，致使績效考核沒有落到實處，導致最終匯總的績效評價報告質量不高。二是絕大部分單位的預算管理控制多局限于對預算編審和預算執行的控制，對于預算執行的結果不按照相關要求制定績效評價方案，使得績效評價在評價依據、評價標準等方面極不規范，績效評價體系極不健全。三是能夠勝任預算績效評價工作的人才極度匱乏，不少單位重大項目的預算績效評價工作主要由外聘的第三方服務機構完成，成本較高。
三、完善事業單位預算管理內部控制的對策
1.強化預算編制意識
健全預算編制控制，首先要樹立正確的預算編制理念，在預算編制的過程中，必須樹立全面預算的理念，提高各部門的預算積極性，增強全員參與意識。預算編制不只是財務部門的單打獨斗，它需要各部門的認真配合和積極參與。預算編制只有在結合各單位職能要求的基礎上，從本單位開展具體業務的實際需求和相關特點出發，才能為單位長久穩定的發展提供可靠的保障。
2.明確預算審核責任 要強化預算編制和預算審批的剛性約束，健全預算監督機制。在預算管理控制的實務中，可以成立由單位管理者、財務部門、業務部門負責人組成的預算編審工作小組，直接領導和全面協調預算編制工作。在預算審核和審批環節，實行領導班子集體決議，提高決策的科學性和透明度。
3.強化預算執行控制
近幾年，財政部門將資金支出進度作為重點管理，加快支付進度也成為事業單位財務工作的重點之一。為強化項目資金的預算執行，財務部門和業務部門應當構建良好的溝通機制，財務部門掌握具體的收支數據，從財務管理角度審核支付程序是否符合規定，做好用款計劃并及時向財政部門申請款項。業務部門重點關注項目運行和績效目標完成情況，對項目實行動態跟蹤。雙方只有密切聯系、協調配合，才能杜絕項目支出混亂、資金使用分散不明的現象，有效地加快項目預算的支付進度、提升項目預算資金的使用效果。
4.完善決算編審控制
一是改進財務核算軟件和決算編報軟件的設計。當前，很多地方都已實現國庫集中支付系統和財務軟件系統對接，未來財政部門可以考慮開發能夠與財務軟件系統對接的決算編報系統，決算數據可以從財務軟件中直接提取，如此便可大大提高決算報表編報的效率，也能大幅度降低人為調整決算數據的風險，確保決算報表真實、完整反映資金支出方向和財務狀況。
二是財務人員要端正工作態度，加強職業素養，平時要及時做好收入支出的入賬工作，決算前要做好數據的清理核查工作，定期與財政部門核對數據，及早發現問題，及時解決問題，切實提高決算報表編報的質量和效率。建議財政部門與基層預算單位之間可以按季度或按半年進行一次對賬，否則年終決算時才進行一次對賬，時間緊、任務重，發現問題也不容易得到妥善解決。
三要強化決算編報的內部監督和外部監督。一方面，事業單位要建立健全內審機構的設置和職能范圍，督促財務人員提供真實、完整、準確的決算數據，杜絕賬表不符的現象。另一方面，事業單位的管理者要按照《會計法》以及內部控制管理的要求，落實決算報表審批的主體責任，真正對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負責。此外，財政、審計、紀檢監察等部門開展專項檢查，齊抓共管，監督各單位真實反映財務收支以及資金管理等情況，從內到外形成有效監督機制。
5.健全預算執行績效評價體系
首先，要設定科學合理的預算績效目標，預算績效目標應當與單位的可持續性發展要求相適應，并與財政支出的范圍、方向和效果緊密相關，還要結合定量和定性分析方法，設置多個預算考評指標，比如資源利用效率、預算調整次數、預算執行率、預算編制差異率等，對各項目進行綜合評價。
其次，要制定出符合本單位具體實際的預算績效評價方案，在評價體系的設計上，可以采取項目負責人提交自我評價鑒定表以及專業技術人員考評和民主測評方式相結合的方式，盡量保證評價結果的公正、公平、科學和合理。
最后，要大力培養預算績效評價的從業人員，建議財務部門和人力資源部門開展長期的專門培訓，致力于培養出一支熟悉預算管理、財務核算、內部審計等政策法規并具有一定實務經驗的專業人才隊伍，真正使預算績效評價工作落在實處。
參考文獻
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（責任編輯：王文龍）
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