交通運輸業企業內部會計控制問題研究
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【摘要】 近年來，我國交通運輸業的發展日新月異，由此也帶來了行業的內部會計控制變革，不僅關系到每家運輸業企業的經營狀況和財務安全，而且在整個交通運輸業都將發揮重要作用。文章分析了運輸業企業內部會計控制的特點，指出運輸業企業內部會計控制中存在的問題，并提出建立和完善運輸業企業內部會計控制的具體措施。
【關鍵詞】 交通運輸業;內部會計控制
【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1002-5812（2019）09-0077-03
交通運輸業屬于第三產業，通過各種運輸方式轉移人員和貨物，包括鐵路、公路、水運、航空等。交通運輸業是我國經濟的重要組成部分，地位相對特殊。內部會計控制作為降低企業風險的手段之一，可以發現企業存在的問題和風險并進行調整，從采購、核算和驗收等各個環節監管企業資產，嚴格控制企業成本，在確保企業會計信息的真實性和準確性方面發揮著重要作用。運輸業企業通過加強內部會計控制，可以進一步確保運輸安全和穩定發展。
一、交通運輸業企業內部會計控制的特殊性
（一）交通運輸業的特殊性。與工業企業不同，運輸業企業在生產經營上的特點主要包括：首先，生產經營過程不同。工業企業在生產過程中對原材料或者半成品進行加工，使其形態或者品質發生變化，從而生產出新的產品。運輸業企業并不對原材料或者其他勞動對象進行加工，僅僅使其位置發生變化。其次，生產和銷售環節重疊。不同于工業企業生產環節和銷售環節相互分離，運輸業企業的生產和銷售環節相互重合，運輸過程中同時包含生產和銷售兩個環節，因此在每次的運輸過程中都更加強調效率。第三，生產經營過程分散。運輸業企業的業務過程一般都伴隨著地點的轉移，相比于工業企業的集中生產經營，在貨物的運輸途中進行監督控制的難度大大增加。最后，固定資產占總資產的比例相對較高。運輸業企業的資產主要由固定資產組成，包括運輸設備等，流動資產則主要以燃料和其他配件為主。工業企業的固定資產占比相對于運輸業企業來說較低，流動資產也以原材料等為主。
?。ǘ┻\輸業企業會計的特點。運輸業企業的會計活動運用特殊的計量方法進行監督和核算，全面掌握企業的財務狀況，系統地為管理者提供有利于決策的信息，是運輸業企業日?；顒又械闹匾画h。運輸業企業會計的特點主要包括：
1.生產成本的特殊性。運輸業企業的特殊性決定了其成本核算與其他行業企業不同。運輸業企業的成本與貨物的相關程度比較小，更多地取決于運輸的距離;同時，在運輸業企業的生產經營活動中，原材料和其他項目的投入較少，主要成本為燃料消耗和運輸設備的磨損，因此在成本核算上的難度相對較大。
2.收入核算的復雜性。運輸業企業主要的收入來源是為客戶提供客運和貨運服務，因為運輸渠道的原因，大部分運輸業企業的客戶主要集中在特定的區域，一般是在企業的所在地附近。但是由于轉移貨物的業務特點，運輸業企業的業務范圍可以擴大至全國甚至跨國，大大增加了業務范圍，為其會計核算帶來了一定的難度。同時，在客貨運輸的過程中，成本一方面來源于燃料，因為運輸途徑和運輸方式的多樣性，燃料的核算存在一定的靈活性;另一方面來源于途經的收費站和港口等，同樣由于運輸方式的多樣性，這些成本在會計核算方面也具有一定的靈活性，容易造成會計信息失真。
3.會計核算的重點不同。工業企業會計核算的重點主要是在變動成本上，而運輸業企業的變動成本占比較低，會計核算的重點主要是固定資產，也就是運輸設備。運輸設備的利用效率決定了運輸業企業的收入水平，運輸設備的損耗和保養等更新維護費用決定了運輸業企業的成本。
二、交通運輸業企業內部會計控制存在的問題及原因
?。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業企業內部會計控制存在的問題。首先，對內部會計控制的認識存在問題。企業的內部會計控制主要包括前期、中期和后期的控制。目前，我國運輸業企業的內部會計控制主要集中在事后控制上，有些企業的事前控制幾乎是空白，留下了灰色的區域，無法形成一套完整的監督體系，大大降低了運輸設備的使用效率，增加了企業的成本，使得企業的財務績效下滑。其次，實施內部會計控制存在困難。運輸業企業在實施內部會計控制工作時會遇到資金難以掌控、受制于管理層層級制等問題。例如鐵路運輸企業在成本收入的核算上對專業技能要求較高，設備和原材料的更新較快，不斷出現的新型材料和設備使得成本控制具有很大難度。最后，內部會計控制執行管理力度不到位。內部控制在我國的應用較晚，多數運輸業企業沒有建立完整的內部控制體系，更多地著眼于對財務的控制上。對于交通運輸業這樣的特殊行業來說，僅僅做到財務上的控制是不夠的，企業應該對經營的各個環節進行全方位的監督和控制。
?。ǘ﹥炔繒嬁刂拼嬖趩栴}的原因分析。
1.所有者和經營者目標的背離。目前，在規模較大的企業中，股東與經營者之間的代理問題使得所有者和經營者彼此分離。所有者更關心的是資本的盈利性和風險程度;而經營者更加偏向于高風險的資本活動，更加注重企業的業績狀況，使賬面“好看”，對于投資風險并不是很關注。這就導致了所有者和經營者之間目標的差異。
對于經營者來說，有利用企業的資金來增加自己物質和其他方面酬勞的動機，嚴重時有可能做出損害股東權益的行為。對于所有者而言，做出的決策更多地基于會計信息，因此所有者對會計信息的真實性、相關性和可靠性的要求較高。此外，所有者還可以通過會計信息判斷代理人的代理狀態，以此判斷經營者的能力和業績。而經營者更加注重會計信息的表面繁榮，希望在職期間的業績表現出色，同時汲取更多的利益，因此，經營者相對來說更加注重短期經營狀況，夸大會計信息，掩飾自己經營的短板和決策的失誤，容易導致虛假的會計信息。
另一方面，從信息的掌握程度來看，雖然所有者和經營者都不能掌握企業全面的信息，但是經營者作為企業日常決策的制定者和執行者，相對于所有者來說處于信息優勢地位，經營者有動機為了業績的需要而去迎合所有者的喜好，有時甚至利用內部控制漏洞提供虛假的會計信息，最終損害所有者的利益。 2.所有者虛位。目前，雖然各級政府以及履行出資義務的主管部門對國有股代理行使所有權，但不享有所有權，國有企業存在所有者虛位現象，容易造成國有資產的流失。對于運輸業企業來說，國有股占據著相當大的比例，而國有資產產權的“虛置”對于企業的內部控制產生了兩種結果：（1）弱化了對經營者的監督和制約，內部控制大大減弱。（2）因為是代理行使所有權，企業的產權主體和經營者、代理者相互重合，兩者具有一定的共同點，有可能上下串通損害國有資產安全，危害極大。
3.會計模式存在的問題。目前，我國的公司治理機制有兩種類型：內部人模式和外部人模式。國有企業主要實行內部人模式，因此我國國有運輸業企業會計模式的特點主要包括：（1）會計目標主要是反映經營者的業績。（2）會計管理體制主要采用相對集權的模式。（3）會計規則的制定以政府制定的政策為主。（4）會計核算主要基于會計準則，確保會計信息的真實性和可靠性，旨在真實反映管理者的管理績效。但是，由于目前我國國有企業的公司治理結構還不是很合理，存在董監高之間劃分不明確、股東大會形同虛設、監事會不能按照應有的義務履行相應的職責等問題。因此，在國企集中的交通運輸業企業中，會計信息存在失真現象，內部監督也因此沒有了實質性內容。
4.會計行為失當。會計行為的行使者主要是企業的會計人員和會計部門以及其他具有會計從業能力的會計人員組成的會計組織機構。會計行為不端主要包括兩種類型：蓄意的不當行為和行為疏忽。
造成主觀故意失當的主要原因有：首先，會計人員有動機在經營者的授意指使下虛構會計信息，制造虛假的財務報表，使經營者的業績變得“好看”。其次，企業可以通過改變會計核算的程序、遞延收益、增加賬面成本等方法來降低當期的稅收負擔，甚至通過違規的行為偷稅漏稅，制造虛假的會計信息。最后，在運輸業企業中，諸如鐵路運輸企業等大型企業往往是公眾關注的焦點。出于種種目的，大型企業往往會對利潤進行平滑，使企業每年的利潤在賬面上保持相對平穩，對于利潤大幅增長的年度，可能采取改變會計程序等方法來遞延當期收益。以上種種，都會造成企業會計信息的主觀失真，從源頭上增加了內部會計控制的工作量和難度，使得一般的內部會計控制的作用被削弱。
會計行為過失在很大程度上受到會計人員的職業水平和職業道德水平所影響。會計人員的專業能力總體不高，將導致會計基礎工作的不規范，會計信息不能準確地反映企業的實際業務情況，會計系統不能很好地對企業的經營情況進行反饋、協調和監督。
三、完善交通運輸業企業內部會計控制的措施
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1.會計制度方面。
?。?）不相容職務相互分離。對于會計制度中規定的不相容職務進行分離，同時針對運輸業企業自身的特點，全面均衡地分析各項會計業務，對運輸業企業特殊的不相容會計崗位進行分離，使企業的會計制度發揮會計人員各負其責、責任明確、分工合理、相互制約的效果。運輸業企業對經營者、審批人員、記賬人員和財產保管人員應當設置不同的職位，相互監督，關鍵崗位不可一人多崗，要起到權衡制約的效果。
?。?）加強財務管理。運輸業企業應針對自身的業務特點和會計特點完善財務管理系統，按照國家規定的會計制度和會計準則開展日常的會計核算業務以及財務管理活動，做到有章可循，有據可查。對于財政、稅務部門所要求的各項會計基礎工作應及時完成。對于會計憑證的處理和保存應做到仔細審查、長效保留。從運輸業企業特殊的業務特點來看，確保會計憑證的真實有效是建立內部會計控制系統的關鍵一步。
（3）加強實物資產管理，建立一套有效的固定資產管理模式。運輸業企業的實物資產管理是會計活動的一項重要內容，對于企業實物資產的購置、驗收、保存、領用以及發出等環節，應建立一套高效的管理模式，使得這一流程制度化、規范化。同時，由專門的核查人員根據相應的會計憑證以及企業內部自制的領料單等憑證對實物資產進行定期盤點，以保證資產信息的完整性和真實性。
2.企業會計人員方面。（1）對會計人員的職業道德和法律素養進行把關。在會計人才的選擇上要把好關，選聘職業道德素質較高的會計人員從事財務活動，從會計人員方面降低企業的財務風險。（2）選擇業務能力較強的人員擔任會計職務。會計崗位具有很強的專業性，應選聘合適的專業人才負責企業的會計業務，從業務規范上進行保證。
?。ǘ娀瘯嬋藛T的技能培訓。對會計人員進行全面培訓，提高會計人員的業務能力和職業道德水平，營造“老員工帶動新員工，新員工幫助老員工”的良好氛圍，建立優秀會計人員向其他員工傳授業務經驗和道德準則的機制。強化對員工職業道德的培養，提高員工的責任感和使命感，定期開展企業文化培訓。此外，報賬是運輸業企業會計活動中的重要一環，應對報賬人員進行專門培訓。定期開展業務交流，對于業務上的問題和建議進行集中討論，記錄交流內容，將會計人員的經驗運用到實際業務中，將員工提出的問題記錄在冊并抓緊完善和改正。企業可以下發報賬業務指南文件，對關鍵環節進行控制。
?。ㄈ┩晟撇块T預算制度。首先，完善預算控制體系。運輸業企業應實施全面預算管理體系，定期編制財務預算，針對運輸業會計的特殊性，可以選擇滾動預算，針對企業的實際情況及時更新預算，避免固定預算帶來的預算信息滯后、陳舊等弊端。其次，下設預算成本中心。針對預算編制，應做到分工明確，下設各個成本中心，在相應環節設置相應指標，將預算編制落到實處，起到真正的約束作用。各個成本中心的可控成本和不可控成本應做到劃分清晰，一目了然，以便日后進行評價時可以定位到各個環節。第三，建立營運情況分析制度。運輸業企業的管理層應重視對企業營運情況的分析，定期根據企業的營運情況，結合企業的會計報表，計算相應的營運指標，并運用各種分析方法如因子分析、比較分析和趨勢分析等判斷和監督企業的運作過程，及時發現每個流程中發生的問題并改進。最后，實現成本寫實并改進成本預算管理模型。運輸業企業的財務部門掌控著企業資金的投入和產出，對于企業的成本應做到“知其然也知其所以然”，企業的預算編制人員應深入到作業前線，實際考核成本投入和產出的真實情況，根據真實情況編制企業預算，根據取得的第一手資料合理制定企業的成本預算。成本寫實對于預算管理的準確性、合理性、權威性和約束性都十分重要，因此，企業應及時改革預算管理模式，實現成本寫實。
?。ㄋ模┏浞诌\用信息技術加強內部會計控制。運輸業企業內部會計控制體系建設應該與飛速發展的信息技術相結合。管理層可以依據自身需要建立相應的信息系統，將內部會計控制和現代技術相結合，運用自動控制等技術減少人為因素的不穩定性。目前，公路運輸企業投入的售檢票系統對于企業的收入做到了真實化控制，利潤信息的源頭得到了有效的把控。同時部分公路運輸企業還建立了GPS安全監控系統，運用定位系統對運輸過程進行全天候的監督，避免了傳統方法下運輸過程不可控的弊端，使得企業作業的各個過程都受到了相應的監督。運輸業企業應充分利用計算機和互聯網資源，減少內部會計控制的盲點，提高內部會計控制的有效性。
四、結論
目前，運輸業企業的內部會計控制還存在一些問題，企業應根據自身的實際情況，完善內部會計控制體系，通過規范基本會計制度、對會計人員從源頭進行管控再到后期培訓以及完善預算體系等方式，控制企業的成本，減少企業的財務損失，提高企業活動的標準化，并運用現代信息技術克服傳統內部會計控制方法的盲區和弊端，針對運輸業企業特殊的業務流程進行管控，實現交通運輸業內部會計控制體系的有效運行。
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