財務報表粉飾手段解密
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摘要：有一部分企業的經營業績不是很好，為了在資本市場上取得更好的表現，或者為了取得信貸資金，這部分企業可能就會對財務報表進行修飾。本文主要探討了財務報表的粉飾手段，并給出了一些預防措施。
關鍵詞：財務報表；粉飾手段；防范措施
1引言
財務報表粉飾，就是企業的相關工作人員利用一些人為操作方法，讓財務報表反映事先設定的財務情況，但是和實際財務狀況有一定偏差。財務報表粉飾讓財務報表失去了真實性，屬于會計舞弊的范疇，通過財務報表粉飾，讓企業獲得一些不正當利潤。
2財務報表粉飾手段
2.1利用關聯交易粉飾財務報表
在進行關聯交易時，與其他一般性市場交易相比較，關聯交易具備更強的靈活性。在對采用哪種定價政策和支付方式進行討論時，關聯交易可以通過內部協商的方法，讓交易雙方的意見保持一致，但是從實際來看，交易雙方并不平等。因此，有一部分企業為了占據市場，經常會運用一些不合理的關聯方交易，對財務報表進行一定程度的粉飾，所采用的方法主要有以下幾種。第一，企業會運用關聯方之間所簽訂的協議，利用彈性定價的方法，讓企業獲取充足的會計利潤。關聯方之間在進行具體的合作時，十分靈活，不會明確說明一些規定，因此，企業在支付過程中，就會運用對自身有益的支付方式，提升經濟效益。第二，利用交易雙方費用共同承擔的方法，從一定程度上提升企業利潤。有一部分企業在激烈的市場競爭中可能發展的不是特別快，為了避免被市場淘汰，就會選用此種方式。企業在確定承擔比例的時候，為了減輕自身負擔，可能會把對方企業所需要承擔的份額進行一定程度提升，達到獲得利潤的目的。第三，企業可能會對關聯雙方的股權進行一定操作，將其轉讓或者置換，從而粉飾財務報表。我國相關政府在股權轉讓方面沒有設定一個明確的標準，因此，企業就會進行不合理的轉讓。
2.2濫用會計政策，假賬真做
會計政策在具體的實行過程中沒有明確的標準，企業就會利用這一特點進行作假，所運用的方法主要有以下幾種。第一，企業會運用時間差對利潤進行一定程度的調節。為了提高利潤，企業會對現今時期的潛虧進行掛賬處理，如果應收款項的時間超過了三年，就對其進行長期掛賬處理，不會將其歸納到本期壞賬損失當中。如果是待處理的損失，也進行長期掛賬處理。如果是正在進行施工的工程，也掛賬處理，即使工程已經竣工，也不對其進行竣工結算，把后續費用也歸納到總費用。其次，為了沖銷本期虧損，有一部分企業會采用提升將來業績的方法。如果企業在連續兩年之內，一直出現虧損情況，為了讓企業繼續運營下去，就會運用提高未來業績的方式，這種方法會造成企業資產收益大幅度下降，在后續的時間內，還會發生反彈。第二，企業會對會計核算方式進行更改，也會變更評估方式。
2.3掩蓋交易或事實
財務報表在編寫時，其所依據的格式是固定的，不能隨意進行更改。財務報表只能反映一些定量的財務數據信息。企業的相關管理層如果想做出準確的決策，僅依據財務報表所提供的數據信息是遠遠不行的，通常還需要一些更明確的信息，這部分信息通常會在財務報表附注中進行充分反映。但是有一部分企業為了粉飾報表，經常會運用掩飾交易或事實的方法，在附注中不進行反映，對一些重要的事項進行掩飾。
3財務報表粉飾的防范措施
3.1完善會計準則，規范會計核算機制
我國相關政府必須要不斷優化和完善會計準則，讓相關不法企業無法通過會計政策手段達到粉飾財務報表的目的。新會計準則實行以來，從一定程度上減緩了財務報告粉飾問題，但是所頒布的新準則仍然有需要改進的地方。對于新會計準則來說，只是給出了一些原則性的建議，實際的會計政策和估計還是需要企業相關管理人員利用自身所具備的專業知識進行判定。新會計準則沒有對政策選擇進行強硬規定，因此企業的管理人員具有一定的政策選擇權。但是管理人員在利益的驅使下，非常有可能進行財務報表粉飾。因此，應最大限度減少準則中規定模糊的定義，減小企業所擁有的選擇權。與此同時，還要密切關注國際會計準則的各種動態，做到和國際接軌，對新準則中存在的不足之處進行改善，讓企業無法通過會計準則手段粉飾報表。其次，還應該提升會計核算機制的規范性。會計核算機制包含諸多方面的內容，除了編制會計準則和制度之外，還有準則和制度的實行。當前，應該提升對會計準則制度實行的重視程度，建立一個科學合理的會計監督體制，對具體實行環節進行嚴格監督管理。還應不斷優化內部控制，最大程度保障財務報表數據信息的準確性。
3.2完善公司治理機構
完善公司治理結構主要包括兩方面的內容。一方面，采取一系列科學合理的措施對公司內部治理結構進行優化和完善。必須要以明晰產權為前提，設立“三權分立”制度，也就是把企業所具有的決策權、監督權及經營權分開，由公司內部的股東大會、董事會、經理形成一個互相管理、相互制約的管理機制。同時也要對企業內部的各種制度進行完善，包括董事會制度、獎懲制度等等。另一方面，加強對企業的間接控制，優化外部治理結構。如果想有效避免財務報表粉飾問題的出現，就必須要加強對企業的外部監督力度。方法主要有以下幾種。第一，采取合理措施提升培育經理市場力度。第二，對市場中介機構進行實時動態監督，對其所進行的各種行為進行規范，從一定程度上提升對股份公司的約束力度。第三，設立一個科學合理的信息公開制度，提高信息透明度。第四，提升信息披露制度的合理性，從一定程度上減小信息的不對稱性。優化立法，創設一個健康的法制環境。利用一些法律手段，明確相關人員在信息披露中所具有的法律責任，同時也要編制管理法規，對不法行為如何懲處進行明確規定，并且要提升懲處力度。第五，相關管理人員還要建立一個有效的信用機制。
3.3建立合理有效的約束與激勵機制
第一，可以建設人才市場，完善人才競爭機制。企業在挑選經營管理者的時候，就可以到人才市場上進行挑選，經過層層選拔，選擇具有較強管理能力的人才，不僅可以保障企業順利運行，還可以從一定程度上提升經營者的風險意識。第二，可以建立股票期權制度，企業的相關經營人員可以擁有一定股份，成為企業所有者。對全球排名比較靠前的企業進行研究發現，有超過百分之九十的企業都運用股票期權制度，這是一種比較好的激勵制度，能夠把企業經營人員的個人利益和企業利益綁定在一起，不僅可以調動經營人員的工作積極性，還可以提升企業質量和素質。第三，必須要不斷提升經營人員的社會地位，對他們進行一些事業型激勵。
3.4加強會計人員職業道德教育，加大執法監管力度
企業如果利用粉飾財務報表，來對利潤進行控制，那么就可能導致信用危機的出現。為了對企業操縱利潤的行為進行遏制，必須要對會計人員進行培訓，提升他們的職業道德教育，并且相應的執法機構要提升監管力度。執法機構能夠以相關的法律法規為基礎和前提，對粉飾財務報表行為進行嚴厲打擊，明確當中的責任人員，并對他們進行嚴肅處理，如果觸犯了刑法，必須要嚴懲不貸，從一定程度上提升違規違法成本。其次，還可以提升政府監管力度。為了有效降低粉飾財務報表問題的發生率，相關政府部門必須要具備一定的社會責任感，提升對企業的監管力度。對于證券市場來說，在發展的過程中受到諸多因素的影響，政府在對其進行監管時，監督工作無法順利進行，從而不能有效遏制財務報表粉飾。因此，相關部門必須要采取一系列科學合理的措施加強對證券市場中介機構的監管，對監管體制進行不斷優化。
4結束語
必須要高度重視會計信息，提高對會計的整頓力度，保障會計信息的真實可靠性。通過這些措施，提升會計工作的規范性。財務報表粉飾不僅會從一定程度上減弱證券市場的功能，還會導致資源配置不合理。因此，必須要采取合理措施避免財務報表粉飾問題的出現，保障經濟穩定發展。
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