基于電子商務環境的稅收政策研究

來源:用戶上傳      作者: 吳瀅菁

　　摘要：在互聯網的電子交易中，稅收問題一直是個難題，傳統經濟時代的老方法已不能解決信息時代的新問題。文章通過對各國電子商務環境下稅收政策的研究，系統闡述了電子商務這種交易方式對稅收政策的影響，并結合我國電子商務發展模式的實際，提出有關稅收政策的建議。
　　關鍵詞：電子商務；稅收政策；稅收管轄
　　
　　稅收是國家為了滿足一般的社會共同需求，按照國家法律規定的標準強制的、無償的征收實物或貨幣而形成的特定的分配關系。稅收是一個國家財政收入的主要來源，也是國家宏觀管理經濟、調控市場的主要手段之一。據有關資料顯示，亞馬遜2007年的營業額已經超過170億美元，所售商品種類達幾十萬之多。電子商務必將成為21世紀主導的商務模式，它不僅改變著傳統的社會生產方式，而且對經濟結構的調整產生了極為深刻的影響，并成為世界經濟新的增長點。電子商務作為新型的商務模式，越來越成為市場重要的交易模式，其稅收問題不容忽視。
　　
　　一、世界各國對電子商務稅收問題的政策定位
　　
　　世界上有關電子商務稅收政策有兩種傾向：一是以美國為代表的免稅派，認為對電子商務征稅將會嚴重阻礙這種貿易形式的發展，有悖于世界經濟一體化的大趨勢。二是以歐盟為代表的征稅派，認為稅收系統應具備法律確定性，電子商務不應承擔額外稅收，但也不希望為電子商務免除現有的稅收，電子商務必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。我國國家稅務部門負責人表示，出于對稅收中性原則和保護發展中國家稅收管轄權力的考慮，我國將不會對電子商務實行免稅政策。
　　造成各國在電子商務稅收問題上的分歧是由于各國在稅收制度和經濟、技術發展上的差異造成的。電子商務征稅與否對發展中國家影響更大。少數發達國家計算機技術、網絡技術處于絕對領先地位通過免稅政策可以獲得更多利潤。而其他發展中國家堅持電子商務必須與其他貿易活動一樣加以課稅，以免其財政稅款的流失。通過分析不難發現，由于我國經濟水平不夠發達的基本國情以及電子商務發展的階段等原因，我國必須對電子商務征稅。
　　
　　二、電子商務對我國稅收政策的影響
　　
　　近年來，我國電子商務的發展環境逐步完善，電子商務的出現，給我們的生活帶來極大的便利，也對傳統貿易方式和社會經濟生活帶來前所未有的沖擊，同時使得國家原有的稅法顯得力不從心。
　?。ㄒ唬╇娮由虅帐欠衩舛?
　　國內關于電子商務是否免稅的問題討論較多，事實上，如果電子商務實行免稅將違背了市場競爭的公平原則，必將削弱國家的稅收職能。從市場經濟的角度看，電子商務的存在及發展也需要國家政策、資金和基礎設施建設等方面的支持，因此需要承擔納稅義務。另外，電子商務作為一種貿易形式，有其自身的特點和適用范圍，它的發展壯大也需要各產業及其他貿易形式的協調配合，而且電子商務與其它貿易形勢只是互補的關系。因此，從公平性的角度看，對電子商務應該征稅。
　?。ǘ┒愂諛藴嗜绾沃贫?
　　在傳統貿易活動中，出售商品需要征收增值稅，提供勞務需要征收營業稅，商品的跨國流動需要征收進口環節的流轉稅，對組織和個人的所得還要征收所得稅。網絡經濟中，互聯網服務商提供服務，存在供給與需求的買賣關系，因此，政府有充足的理由征稅，但是互聯網的出現使稅基受到威脅，由于電子商務的交易額難以統計，按交易額征稅并不可行。因此，用什么樣的標準征稅成為稅務機關和專家的難題。
　　（三）電子商務的納稅主體如何界定
　　傳統經濟活動中，營業機構所在地、合同締結地、供貨地管理機構及其他常設機構是認定營業所得、納稅主體的標準。電子商務活動中，企業無需在他地建立常設機構也能進行交易，出售或購買其它國家的產品和服務，按傳統的常設機構標準，并不能認定企業在它國設立常設機構，因而不能對外國銷售商在本國的銷售活動征稅。常設機構的概念由于互聯網的運用失去了意義。因此對于納稅主體的認定將是電子商務稅收需要解決的重要問題。
　?。ㄋ模└鲊嘘P稅收的法律標準
　　各國有關稅收的法律沒有統一的標準，缺乏統一的監控措施。在基于網絡的電子交易中，交易雙方身處異國，而國與國之間有關電子交易的稅法千差萬別，這就使通過網絡完成的電子交易要比傳統的現實交易面臨更為復雜的稅務問題。由于征稅國無法對發生在國外的銀行付款進行監控，所以無法對本國公民通過網絡購買外國軟件產品和服務進行有效監督，征稅更是無從談起。
　　（五）電子數據交換加大了稅收征管和稽查的難度
　　傳統的稅收征管和稽查是以稅人的真實合同、賬簿、發票往來票據和單證為基礎的，可通過對紙制憑證賬冊和各種報表的有效、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到征管和征稽的目的。而電子商務交易的核心是電子數據交換（EDI），也稱無紙貿易，實現計算機用戶之間直接的數據交換，其數字化的商業文件、商業單據使稅收征管和稽查失去最直接的實物憑據，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
　?。┈F行稅務登記方法對電子商務無法適用
　　現行稅務登記的基礎是納稅人要事先在工商行政管理部門辦好注冊登記，而電子商務下的交易活動目前還沒有明確要求需經過工商登記的程序，因此，現行的稅務登記方法無法適用于電子商務，無法確定納稅人的經營情況。
　　
　　三、構建適合我國基本國情的電子商務稅收模式
　　
　　電子商務產生的深遠影響已廣泛滲透到社會經濟生活的方方面面。在完善電子商務稅制問題上，必須同其他行業、領域密切配合，協調運作。
　　（一）改革與完善電子商務稅收的相關立法
　　電子商務的發展需要法律的保障，電子商務獨特的運作方式向現有的商務規范模式提出了技術、財務和交易安全等方面的重大挑戰。電子合同的書面、簽字，原件和數據的證據效力等問題不同于傳統的合同，網絡交易已經不適用傳統的稅收法律。因此，政府必須制訂電子商務稅收的相關法律。
　　（二）深化征管改革，實現稅收電子化
　　確立電子申報納稅方式。除了傳統方式的納稅申報外，允許納稅人采取電子申報方式。電子商務的支付手段的現代化、多樣化，使電子貨幣、電子發票、網上銀行開始取代傳統的貨幣銀行、信用卡，現行的稅款征收方式與網上交易明顯脫節。稅務部門應建立網上申報渠道，并建立銀行聯接，使納稅人可以通過稅務部門的網站進行數據傳送，并通過銀行數據交換系統，進行稅款的交割。
　　另外，建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務部門應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。
　?。ㄈ┨岣吖窦{稅的自覺性，建立和完善電子商務納稅的監督機制
　　納稅是公民的義務，稅務部門在新的形勢下，應做好納稅宣傳工作，增強公民納稅的意識。在監督上，可以考慮對每一個進行網上銷售的公司的服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對網上銷售的實時、有效監控，確保國家稅收的征稽。對于在本國從事網上銷售的外國公司，均應要求其在本國注冊，本國消費者購買其產品或服務的付款將匯入其財務代理的賬戶，并以此為依據征收其銷售增值稅。
　　（四）加強國際稅收協調與合作
　　傳統的國際稅收管轄權主要遵循屬地原則和屬人原則，當兩種管轄權發生沖突時，大多數國家都堅持來源地稅收管轄權優先的原則?；ヂ摼W的發展使發達國和發展中國家為了自身利益要求擴大屬人管轄權，而發展中國家為維護自身利益要求擴大屬地管轄權。不同的利益關系使各國稅收管轄發生了爭議。電子商務的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。而電子商務與傳統的交易方式相比有著完全不同的特點，世界各國的稅務部門只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據。因此，國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要緊密合作，共同促進稅收政策的良好執行。
　　
　　參考文獻：
　　1、杜志宏.電子商務的稅收問題與對策[J].北京物資流通,2007(1).
　　2、郭學文.電子商務的發展和法律保障[J].,2007(11).
　　3、何波濤.解決我國電子商務稅收問題的對策之我見[J].科技信息(學術研究),2007(9).
　　（作者單位：重慶工商大學財政金融學院）

轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/2/view-437049.htm