基于財務管理的納稅籌劃研究
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作者: 李 強
【摘要】 企業納稅籌劃是企業財務管理的重要內容之一,涉及企業的籌資、投資、資金運營和利益分配等環節。就財務管理中進行納稅籌劃的重要性和可行性進行分析,并研究企業納稅籌劃的實施環境及其在財務管理中的運用。
【關鍵詞】 財務管理;納稅籌劃;財務目標
納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關法規的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權利,在對稅法進行仔細分析研究后,通過對籌資、投資、經營等事項的事先安排和策劃,對多種納稅方案優化選擇,以節約稅收成本,實現企業價值最大化的行為。財務管理,是在企業會計信息的基礎上對企業的籌資、投資、資金運營和利潤分配等環節的管理,保證企業的生存、發展和盈利,實現企業價值最大化。可見納稅籌劃是企業財務管理的重要部分之一。能夠運用納稅籌劃來幫助企業實現最優的財務管理進而實現企業的最終目標非常重要。
一、納稅籌劃在財務管理中的重要作用
1.幫助實現企業財務管理目標。財務管理目標有很多種,主要有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化三種,共同的原則是“開源節流”,即以減小的費用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節流”。納稅籌劃結合財務管理活動進行調整,可以起到減少稅負和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業獲得資金的時間價值,都有助于實現企業財務管理的表。
2.有利于提高企業財務管理決策水平。納稅籌劃穿于企業財務決策的各個領域,是財務決策不可或缺的重要內容。隨著經濟的發展、現代企業制度的建立和稅收制度的進一步完善,稅收的可籌劃性越發突出,并對現代企業財務管理制度的完善產生重要的影響。
二、納稅籌劃的實現依據
1.企業管理者主觀方面的依據。市場經濟體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場經濟給企業自主經營的權力,要求企業自擔風險,自負盈虧。現代企業在理論上是以“理性人”為假設,所謂的“理性人"就是說,每一個從事經濟活動的人所采取的經濟行為都是力圖以自己的最小經濟代價去獲得自己的最大經濟利益。對企業而言,“理性人”一般就是追求企業利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。
2.企業規?？陀^方面的依據。一般來講,企業的經營規模越大,組織結構越復雜、業務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負擔利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規模,才會有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發揮作用的廣闊空間。
3.國家法律政策方面的依據。隨著國家稅收法制健全和透明度提高,在強調納稅人依法納稅義務,確保國家利益的前提下,也不斷地強調賦予納稅人應享有的權利。其中包括不繳納比稅法規定的更多的稅收的權利,享有國家稅收政策優惠,減稅、免稅、退稅的權利。稅收籌劃是納稅人應當享有的一項基本權利,納稅人開展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。
三、納稅籌劃的實現環境及原則
1.納稅籌劃的實現環境。企業財務管理環境包括企業外部環境和企業內部環境,納稅籌劃的外部環境因素包括政治、法律、文化、經濟等方面的內容,其中稅收法規是法律環境的一個重要方面,它對企業的納稅籌劃具有很強的制約力。企業納稅籌劃必須符合國家經濟法律制度,會計準則制度,稅收法律法規的要求,才能在適當的環境條件下有效地實施納稅籌劃。企業內部環境則是企業所處的行業、地位,企業的發展規模。企業的具體環境是決定企業進行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業內部的具體實際,才能采取適宜的方法,實現籌劃目標。
2.納稅籌劃的實施原則。進行企業稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財務活動中的環節不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應的有所不同,稅收籌劃時總的指導原則應該是貫穿于每個環節之中。只有嚴格遵循這些指導原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
四、納稅籌劃在財務管理過程中的運用籌資過程中的納稅籌劃
(一)籌資過程中的納稅籌劃
根據資金渠道的不同,資金主要分權益資金和借入資金,相應的籌資方式可分為權益籌資和負債籌資。權益籌資具有無需歸還、無固定股利負擔等特點,完全通過權益籌資是不明智,不能得到負債經營的好處。負債籌資所得資本要求的資本報酬率較低,當企業的息稅前利潤率大于債權人資本報酬率(通常為年利息率)的情況下增加負債就可以增加權益資本收益率,資本成本可以作為企業成本在稅前進行抵扣,幫助企業獲得更多稅后利潤,符合企業財務管理目標。并且企業每單位的股東權益可以獲得的總資本越多,對企業的發展有很大幫助,幾乎所有的企業都會使用財務杠桿來時企業可使用資金數額增大。財務杠桿=凈負債/股東權益,企業通過使用財務杠桿通過負債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。
(二)投資過程中的納稅籌劃
1.投資企業注冊地點的選擇。為了實現我國對外開放由沿海向內地推進的戰略布局,高新技術產業開發的生產力布局,以及扶植貧困地區發展,我國制定了不同地區稅負差別的稅收優惠政策,這就提供了一個極好的納稅籌劃機會。投資者合理選擇企業的注冊地點,對于企業節省稅金支出和實現國家生產力的戰略布局具有十分重要的意義。
2.投資方向的選擇。我國現行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設立公司時,要充分利用好這些優惠政策進行納稅籌劃。現行稅法中國家實行稅收傾斜的企業類型有:高新技術企業、福利企業等。稅法還實行產品稅收優惠如:利用“三廢”的產品、高新技術產品以及國家規定的其他減免稅產品等。
3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時企業可以選擇國家稅收優惠的行業和企業,可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額,達到減輕稅負的目的。間接投資時企業可買股票,國債或企業債券。
(三)資金運營過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方式籌劃。企業選擇的存貨計價方法一般有三種:先進先出法、加權平均法、個別計價法。先進先出法對稅負的影響較大,存在較大籌劃空間,企業通過事先預測得知物價將持續降低應采用先進先出法計價;物價持續上升時宜使用加權平均法,這樣可以中和持續上漲的物價,使成本加權平均,可以適當降低利潤,降低企業的稅負。物價穩定時三種計價方法對成本費用的影響相同,對稅負的影響也基本相同,從會計信息的質量角度來看,先進先出、個別計價法更合適。
2.固定資產折舊、無形資產攤銷方式籌劃。固定資產折舊方法有直線折舊和加速折舊。直線折舊法下各期的折舊額分攤變動不大,比較均勻;在加速折舊法下,資產使用前期分攤和折舊多,稅前利潤額相應的減少,應納所得稅減少,資產使用后期分攤的折舊少,應納所得稅增多,采用加速折舊法可以推遲納稅時間,收到遞延納稅的好處。
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