淺談國有企業強化內部審計的對策
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摘要：近年來隨著我國步入經濟發展增速放緩的新常態、供給側改革和國有企業的混合所有制改革的逐步深入推進，大大增加了其對企業內部自我監督和約束管控的需求，內部審計在改善國有企業風險管理、提升內部控制效果和強化治理過程等方面發揮著不可替代的內部自我監督和約束管控作用，因此探討國有企業強化內部審計的對策具有實踐指導意義。基于此，本文從探討內部審計對國有企業運營管理的價值為出發點，闡述當前國有企業在實施內部審計過程中存在的主要問題，并在此基礎提出國有企業強化其內部審計的主要對策，旨在為國有企業增強內部自我監督和約束管控能力，實現持續穩定發展提供有價值的參考。
關鍵詞：內部審計;國有企業;增值型內部審計;對策
一、內部審計概述
按照國際內部審計師協會對內部審計的定義界定，內部審計主要是指由組織內部的獨立部門和人員運用規范系統的方法對本單位的財務收支活動和其他經濟活動所開展的旨在改善組織運營和增加組織價值的事前、事中和事后的評價和審查活動。一般來說，內部審計具有兩大功能：一是內部監督功能，二是增值功能。
二、內部審計對國有企業運營管理的價值分析
在現代企業制度下，國有企業受其管理模式的影響，它既與政府行政部門保持著較高的關聯性，同時也承擔著相應的社會責任和經濟發展責任，具有公益法人和營利法人的雙重性，這些特性使得內部審計對于國有企業的運營管理具有較高的價值，主要體現在三個方面：
一是預防企業經營風險的價值，即內部審計作為國有企業在運營管理中免疫體系，對于經營風險可以通過一定的方法和手段進行揭露、抵御和預防，從而為國有企業健康穩定發展創造一個良好的環境。
二是具有內部監督和評價的價值，即內部審計一方面可以通過發揮其內部監督權力，防范國有企業違規違紀風險，另一方面則可以通過對企業的實物盤點與賬簿核對清查來對經營狀況和財務狀況進行評價，從而為國有企業的健康發展提供有益指導。
三是對外部審計的補充價值，即內部審計既能通過內部監督與檢查等手段對財務管理進行必要的規范，也能幫助企業在內部進行有效的糾錯防弊，從總體上實現了國有資產的安全保障和流失風險防范，從而實現了對外部審計的有效補充。
三、當前國有企業在實施內部審計過程中存在的主要問題闡述
如上文所述，雖然內部審計對于國有企業在運營管理過程中具有預防經營風險、內部監督和評價、對外部審計有效補充等價值，但是在實踐中仍然有部分國有企業在實施內部審計的過程中存在諸多問題，主要體現在：
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內部審計計劃是整個審計工作的基礎和關鍵，只有制定出了獨立性和科學性強的內部審計計劃，才能合理有效配置審計資源，突出審計方向和重點。在實際工作中，部分國有企業在內部審計計劃制定過程中存在獨立性和科學性不足的問題，主要體現在：一是審計立項易受管理層牽制，多以常規審計項目為主，沒有體現出審計計劃對于企業整體的運營狀況和財務情況的適應性;二是內審計劃在制定過程中多數是以企業管理層的指示和內部審計部門的開展經驗為主，缺乏必要的風險評估基礎，從而使得內部審計計劃在經營風險識別、預警和防范方面的功能缺失。
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按照國際內部審計師協會對內部審計的定義界定可以看到內部審計的主要功能之一便是增值功能。當前我國多數國有企業在開展內部審計的過程中，受內部審計內容不全面的影響而在一定程度上局限了其增值功能的發揮，主要表現在：在實施內部審計過程中，多數國有企業的內部審計工作中心仍然停留在財務信息的遵循性監督檢查方面，其內部審計活動主要涉及財務收支、經濟責任、固定資產投資項目等方面的內容，普遍缺乏對內部控制有效性的審計評價及改善、對風險管控活動的評價與改進等內容，從而在一定程度上對內部審計價值增值功能的發揮產生了限制作用。
?。ㄈτ趦炔繉徲嫲l現的問題缺乏后續跟蹤審計
后續跟蹤審計是國有企業內部審計的最后一個環節，同時也是較為關鍵的環節，因為其關系著內部審計成果利用率問題。在實踐中，多數國有企業在實施內部審計過程中卻忽視了此環節的重要價值，從而在后續跟蹤審計方面存在缺位現象，導致內部審計發現的問題沒有及時進行整改，反復出現，從而使得內部審計既沒有實現對業務風險的有效控制，也沒有充分發揮其內部監督價值，審計成果的總體利用率較低。
四、國有企業強化其內部審計的主要對策
結合上文所闡述的國有企業在實施內部審計過程中存在的主要問題，筆者建議從如下角度采取對策來強化國有企業的內部審計工作：
（一）科學、獨立地制定內部審計計劃
在實務中要實現科學、獨立地制定內部審計計劃，須從三個角度入手進行改善：一是要采取必要的措施保障內部審計機構及人員的實質獨立性，減少國有企業管理層的人為干擾，從而為審計計劃的制定創造一個良好的環境;二是要明確內部審計計劃的制定依據，即內部審計計劃的制定應當以國有企業一定時期的運營管理目標為根本依據;三是內部審計計劃要著力于國有企業重點業務領域的風險，即在制定內部審計計劃的過程中應當按照三個步驟來體現重點業務領域的風險，第一步是結合企業戰略考慮審計重點領域，第二步是關注重大項目可能對企業發展和運營管理帶來的風險，第三部是選定企業的具體內部審計項目。
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增值型內部審計是當前國有企業內部審計的重點發展方向，其內容主要涉及風險導向審計、內部控制審計以及經濟效益審計等。在實務中，國有企業要拓展和強化其內部審計的增值功能，可從以下角度入手：一方面拓展增值型內部審計的業務領域，即要打破內部審計與業務之間的職能邊界，嘗試進行診斷咨詢審計;另一方面則要把內部審計與企業的風險管理過程結合起來，從戰略發展的角度建立風險審計框架，并對風險審計的重點環節進行確認，從而實現利用內部審計確保風險管理在提高國有企業價值的過程中發揮正向的催化作用。
?。ㄈ┩晟坪脱a充后續跟蹤審計機制，提高內部審計成果的價值轉化率
結合上文所分析的國有企業在后續跟蹤審計環節存在的主要問題，建議從以下步驟來完善和補充后續跟蹤審計機制，提高內部審計成果的價值轉化率：第一步是根據被審計單位和部門的審計回應進行分析，進而明確后續跟蹤審計的重點和方向，第二步是對回應不充分或者沒有回應的被審計單位和部門進行溝通詢問，進而掌握問題形成的原因，第三步是根據成因分析，對于重大的審計發現要予以現場追蹤審計，第四步是重新對被審計單位和部門已實施的改進措施的有效性進行評估，從而最終保障前期的內部審計結果被最大化的應用，并實現價值轉化。
五、結束語
本文以國有企業的內部審計工作為研究對象，在分析內部審計對國有企業運營管理價值的基礎上，闡述當前我國國有企業在實施內部審計過程中在審計計劃制定、審計內容和后續跟蹤審計機制方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了具體的強化和改善對策，意在有效提升國有企業的內部審計水平，充分發揮其內部自我監督和約束管控力度，從而為國有企業的健康持續穩定發展創造一個良好的環境。
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