基于審計視角下的醫院績效審計探析
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摘 要 隨著現代醫院管理制度的強推力施，一系列新一輪的醫改舉措于2016年正式進入“深水區”，并在公立醫院加速落實與深入推進。社會各界紛紛聚焦公立醫院的改革，要求借助績效審計對公立醫院的改革成果展開客觀全面的評價。但怎樣提高醫院績效審計的有效性，現階段還沒有成熟的理論與實踐，加上公立醫院績效審計存在單一、指標設計不完善、審計過程不規范等問題，這些問題都亟待解決。本文筆者結合自身工作實踐，就醫院績效審計的必要性進行論述，并針對醫院績效審計存在的問題提出了相應的建議，以供參考。
關鍵詞 醫院 績效審計 審計評價
現代審計事業經20余年發展漸漸進入現代化審計的道路，但相較國際先進水平，差距還是非常明顯。[1]20世紀中后期，我國審計理論界始建國家審計制度，醫院績效審計問題適時正式被納入探討范圍及發展方向。這期間的績效審計的方法在大部分醫院改革制度中均存在。我國審計機關在醫院審計方面，主要表現為真實性與合法性審計，績效審計工作的開展非常少。這主要是因為公立醫院所提供的產品具有準公共性與正外部效應，難以界定績效評價標準。
黨的十八大以來，不斷完善的醫療改革以及日益加劇的市場競爭，愈加突顯出績效審計在醫院管理中的重要位置。對醫院的經濟活動展開審計分析，既是總結已完成的財務活動，也是執行財務預測的基本條件及財務核算管理工作的年度起點，在醫院經濟活動及運營管理循環中發揮著承上啟下的作用。醫院績效審計受醫療衛生行業多重性等特點的影響，致使醫院審計具有一定的復雜性。既往實施的醫院審計項目，主要是在審計重點中納入醫院的財務內控制度是否健全有效、財務收支有無違紀違規行為、是否存在亂收費等諸多內容;未較多地關注醫院的運行績效、管理水平與服務能力等方面，因而在審計視角下對醫院績效審計展開討論，具有重要的現實意義。
一、醫院績效審計的必要性
（一）開展醫院績效審計是實現現代化醫院管理的必然要求
現階段，現代化醫院管理的推進工作正在全國公立醫院踐行開展，而其中的一項重要內容就是現代化醫院如何實現科學發展。[2]就醫院來說，若要實現持續快速發展，就必須立足于優化整合現有資源水平，實現綜合效益的最大化，加快核心競爭力科學發展，加快醫院整體目標建設。如今，落實現代化醫院管理的一項必然要求便是開展醫院績效審計?？冃徲嬕欢ㄒ獙⒔洕O督的職能充分發揮出來，優先考慮醫院建設的質量與效益，統籌管理，合理分配所有資源，不斷進行集約型的醫院經濟的構建。審計部門應重點關注并配合資源配置整合流程中所反映出的無效率、無效果、無經濟的活動，以及是否有違反法律法規和相關標準的財務收支問題等事項。
（二）開展醫院績效審計是提升醫院管理水平的現實需要
近年來，日漸增多的醫患糾紛以及社會大眾對醫療服務期望值的上漲，相應地促使醫院加快提高自身的綜合管理水平，而提升醫院管理水平的法寶便是開展醫院績效審計。[3]醫院績效審計應從經濟性、效益性與效果性的層面綜合分析與評價經濟管理的各項資源，查找與剖析資源管理中存在的問題，并提出合理建議。這樣既有力支持了醫院的會計核算，又能夠對醫院不斷完善管理、提高經濟效益起到積極促進作用，實現醫院的全面、協調、可持續發展。
二、醫院績效審計的現狀
?。ㄒ唬┕芾韺訉︶t院審計現狀認識不足
在傳統觀念中，人們普遍認為醫院是治病救人的場所，未較好地結合經濟效益和醫療機構進行考慮，片面地覺得物質資料在生產領域中的產物就是經濟效益，和醫院的關系不大。除此之外，現階段我國醫院審計工作的重點發生改變，傾向于醫院績效審計的真實性，認為開展績效審計會對真實性審計造成阻礙。審計人員對開展的績效審計工作并不了解，缺乏知識經驗，停留在介紹國外資料;未根據我國醫療現狀研發出與我國國情相符的醫院績效審計模式，醫院審計工作不論是理論，還是操作均比較復雜，以致我國醫院績效審計工作一直停滯不前。
?。ǘ┽t院績效審計基礎薄弱
醫院績效審計的基礎依賴于被審計單位提供的相應的數據資料，這是現階段對單位展開審計的主要方式。若要查找績效審計中存在的問題，必須要保證所提供資料數據的真實性、合法性，否則就會失去醫院績效審計工作存在和評價的價值，出現相關部門做無用功的現象。如今，我國醫院績效審計工作存在嚴重的資料數據造假行為，績效審計的基礎不強，使醫院績效審計工作的順利進行受到嚴重阻礙。
?。ㄈ┽t院的審計方式過于落后
目前，我國醫院績效審計工作的關鍵點落腳在財務收支審計，尚未融合醫院績效審計工作，財務收支審計未體現經濟性、效率性與效果性。現階段，社會發展提高了對績效審計工作的要求，簡單的定量審計方法已無法應對審計的目標，定性和定量的相互融合已成為現代醫院績效審計工作的主要發展趨勢。[4]同時在制定審計策略時，還需將醫院的發展現狀結合起來，制定同其情況相符的審計方案。長時間滯后的管理模式是造成審計方式落實的另一個重要因素，不論是在審計方式，還是管理方法上均無法符合時代的發展，由此便讓審計方式方法和現實醫院績效審計工作需求的差距慢慢拉大。
?。ㄋ模┙y一的績效審計評價標準難以確定
同醫院財務審計相比，一直以來制約醫院績效審計工作的有效開展的一個重要原因便是評價標準很難確定。1999年前后，國家有關部門相繼頒布了一系列標準，包括《醫院資本金績效評價規則》《醫院資本金績效評價操作細則》《醫院績效評價標準》《醫院績效評價操作細則》《關于加強三級公立醫院績效考核工作的意見》等。這些標準給醫院績效評價工作的深入開展提供了有利條件，也對醫院績效評價行為起到了規范作用，進一步增強了評價結果的客觀公正性。[5]但對醫院的績效審計而言，現階段還未有一個明確的醫院指標評價標準，也缺少醫院績效審計方面的準則性質的可操作性指導文件，如此一來就無法深入展開醫院績效審計。 三、改善當前醫院績效審計現狀的對策
（一）突破傳統的思維模式
從傳統固化的思想觀念中突破出來，對新時期契合“醫改”政策的審計特征予以重新認識，主要是將傳統體制和市場經濟體制之間的差別進行區分，清楚地知曉政府審計是不斷發展完善的審計。[6]肯定審計機構的地位，將一定的地位與職位賦予審計機構。認真對醫院的具體運行模式進行考察，區分領域內的相關工作，明確內設機構和相關部門的職責;理順審計思路，將其審計的目標和審計的重點綜合確定出來，提出可行性建議。
（二）提升醫院績效審計基礎
提升醫院績效審計基礎便是加強對被審計單位提供的數據資料的監管，讓被審計單位提供的數據資料的真實性得到保證。[7]醫院建立的財政結構必須與審計署下發文件的要求相適應，建設同其相適應的醫院績效審計部門。將合法性和真實性的工作做好，對醫院績效審計工作進行完善，而這也是我國醫院財政審計部門的職責所在。為保證醫院戰略目標的實現，醫院必須設計可行性方案，方案制定過程中需要深入研究目標是否能夠嚴格執行，目標管理過程是否嚴謹，目標考察是否公平公正等。
（三）明確評價原則，規范評價標準，建立評價體系
醫院績效審計有著諸多不同的對象，很難統一衡量審計對象的經濟性、效率性和效果性的標準，故須對幾個評價的原則予以明確。第一，結合審計績效與審計公平，堅持獨立性原則，不能有失偏頗。第二，結合績效審計和醫院審計。第三，結合醫院長期績效與短期績效。盡可能讓短期醫院績效服從于醫院長期績效，讓醫院發展的可持續性得到保證。醫院績效審計標準應結合定量和定性的方法。[8]其中，國家的法律法規，黨和政府的各項方針、政策，主管部門有關規定等均包括在定性標準中。而政府預算、計劃的各項具體指標、業務規范和經濟技術指標等則屬于定量指標的范疇?？偠灾?，要將物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標以及工作效率和效果的相對量指標綜合反映出來。
?。ㄋ模┩晟茖徲嬻w系，創新審計方法
在相關部門尚未將統一的標準與規范制定出來之前，各醫院須把自身實際情況結合起來，展開必要的研究。從傳統方法的束縛中突破出來，大膽創新，制定和自身實際相符的標準與規范，最終讓具有專業特色的績效審計評價體系形成。醫院對內容創新要引起重視，同過去財務收支審計相比，績效審計在廣度與深度上均有很大改變，因此需選擇由點到面、由淺入深的方式，從多個領域（投資審計、財政支出審計、經濟責任審計等）逐一突破。之后再向縱深拓展，向面上鋪開，將大部分審計領域覆蓋。[9]同時注重結合，堅持結合常規審計和績效審計，也可結合財務財政收支審計，結合預算執行審計，結合與領導干部經濟責任審計。重視評價和衡量被審計單位、被審計人員在財政資金運用效益中的情況。將工作重點突出，立足于大規模地開展績效審計以及尚不具備條件的情況，可選擇一些重點單位、重點資金、重點項目作為試點，整合審計力量展開探索，形成一套行之有效的審計方法。
?。ㄎ澹┘訌姌I務培訓，提高人員素質
現階段，審計人員知識結構較為單一，很少有和績效審計要求相符的一專多能的復合型人才，因而當務之急便是加強績效審計培訓。[10]需借助多種形式、多種類型，通過諸多渠道對審計人員進行培訓，促進審計人員綜合素質與開展績效審計的工作水平的提高。重點將審計人員的思路拓寬，要讓審計人員擁有創新能力。可將不同于財務審計的問題找出，秉承聯系發展的觀念看待審計查出的問題，并將其解決。要積極開展對審計人員的培訓，讓審計人員對醫院工作有十分深刻的了解，并對醫院的業績進行有價值地評判。要培訓績效審計方法和技術，重點提高審計人員績效審計的能力，豐富他們的經驗。要展開包括統計學、社會科學、計算機技術等在內的具體績效審計項目的技能培訓。
四、結語
醫院應在績效審計專項活動的開展上給予重視并加大力度，客觀評價醫院的經營管理狀況，深入淺出地結合多項分析來對所發現的問題進行剖析。如衛生資源的效能結構分析，醫院發展創新能力分析，醫院現金流量情況的分析，醫療市場分析，成本費用控制分析等。將優化配置醫院現有資源的建議和措施提出來，幫助管理者更加合理地從宏觀、微觀層面調控醫院工作，利用衛生資源，促進衛生服務效益的提高，快速協調發展衛生事業，同新形勢下醫院發展的需要相適應。
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參考文獻
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