軍工科研事業單位內部結算價格的制定
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摘要：由于軍工科研事業單位所處地位和服務領域等特殊性，專用性較強，市場化不完全，內部各責任中心相互提供產品或服務十分頻繁，結算價格的制定顯得十分重要。本文從軍工科研事業單位的特點入手，對結算價格的制定作用、原則、方法、制度、需要注意的問題及應用進行了分析。
關鍵詞：軍工科研單位;內部結算價格;定價方法;結算系統
中圖分類號：F276
文獻標識碼：A
0引言
目前我國軍工科研院所大部分是事業單位，與企業單位相比，事業單位不以營利為目的、財政及其他單位撥入的資金主要不以經濟利益的獲取為回報。歷史證明，軍工行業市場化是大趨勢，美國軍工行業的發展模式是以政府采購需求牽引的市場化經濟投入，明顯優于完全依賴國家投入在計劃經濟體制下運作的前蘇聯模式。
因此，軍工科研事業單位市場化轉型迫在眉睫，從行業壟斷到參與有限競爭再到完全的市場競爭，軍工科研事業單位首先需要完成強身健體的自身革命，通過轉變管理體制和運行機制，積極推動內部資源市場化配置，并主動整合市場資源走軍民融合之路，實現從計劃管理模式向市場化經營模式的轉變，提高軍工科研事業單位整體的創新能力和效率，增強其參與市場競爭的活力和能力，促進軍工產業轉型升級。
由于軍工科研事業單位從事領域的特殊性，使得單位內部提供產品或服務協作變得非常普遍，在軍工科研事業單位市場化轉型進程中，可以通過制定內部結算價格，推進內部資源市場化配置。
1結算價格
“吃大鍋飯”式的生產模式已經在理論上和實踐中證明了其低效率的本質，其反向指導借鑒意義不止在民營家族單位中具有重大價值，在國有軍工單位中同樣適用。在軍工科研事業單位，自具備一定的規模后，其組織流程變革就要提上議事日程了，在這場加強單位內部管理，轉變經營機制的變革中，細分核算單位，實行模擬法人核算就成了大型軍工科研事業單位市場化轉型的有效途徑，而內部結算價格的制定，是細分核算單位，實現模擬法人核算的市場化轉型的關鍵。
內部結算價格是單位內部各責任中心實體實行“獨立核算，自計盈虧”的計價尺度，是建立健全內部市場化的基礎，也是進行合理分配的依據。因此，建立和完善內部結算價格系統，對相關產品及勞務等制定合理的內部結算價格，對于實行成本控制，正確處理單位內部單位之間的經濟關系，激活單位內部市場活力等發揮著重要作用。
通過制定單位內部結算價格，并以之為基礎促進內部各要素市場化運行，能夠有效調動單位內部各責任主題的經營積極性，逐步壓縮產品成本及交易成本，實現成本費用率的降低。通過有效衡量各責任中心相互提供產品和服務的價值，確定其經濟責任、經營績效和業績評價。促使各責任中心通過加強成本管控，實現降本增效，進而形成內部收益和績效。
內部結算價格可有力支撐單位的經營決策。在責任會計制度下，單位內部各責任中心都可作為業績考核的獨立單元。各責任中心均可根據內部結算價格制定相應決策方案，單位管理者也可確定單位內部協作和外協外購的業務分類、整體規劃及業務的發展布局，有效整合單位資源與提升單位整體利益。
2適用原則
軍工科研事業單位內部結算價格的制定應符合市場規律，保持基本原則一致，同時兼顧自身特點，滿足自身需求。
2.1公平性原則
應符合市場基本規律，根據成本及供需情況制定公平合理的內部結算價格，保持價格的公正性，避免個別或部分責任中心因內部結算價格缺陷獲得額外利益或損失，從而保證單位整體發展。
2.2適用性原則
軍工科研事業單位的撥入經費來源渠較多，且經費管理和使用要求也不盡相同，因而要求單位內部結算價格的制定要做到因地制宜，根據經費使用要求以及對成本核算的要求制定內部結算價格。
2.3穩定性原則
由于內部結算價格影響各責任中心業績考評，因此內部結算定價機制應相對穩定，在外部環境及內部要求沒有發生重大變化的情況下，應盡量避免反復調整。
2.4整體性原則
單位內部各責任中心在獨立核算考核效益時，必然會以追求自身利益最大為出發點，取得效果不一定能夠兼顧單位整體利益。因此，要從全局角度出發，以實現單位整體利益最大化為目標，兼顧各責任中心利益。
2.5自主性原則
為持續有效推進內部資源市場化配置，需要在堅持基本原則的基礎上靈活機動，以適應千變萬化的內外環境。此時，可通過授權、直接干預或間接調控等差異化的手段各責任中心內部結算價格，允許內部結算價格存在一定的市場波動，允許各責任中心保留部分自主制定價格、協商議價的權利，以提高各責任中心積極性，并獲取更高的邊際效益。
3制定方法
內部結算價格制定的方法根據不同的計價基礎，應綜合考慮單位規模大小，業務種類、行業水平、市場競爭力、自身發展戰略及組織環境、責任會計模式以及相關財稅政策等因素。內部結算價格制定的方法，主要有以下三個類型。
3.1市場定價法
以提供產品或服務的外部市場價格（同類產品或服務參考價格）為基礎，適當扣除銷售成本和相關稅費，制定結算價格，其定價的前提是提供產品或服務存在完全競爭市場。此法具有客觀性、公平性，符合責任會計的基本要求。軍工科研事業單位提供產品或服務多具有專屬特性，外部市場競爭程度較低，使用范圍相對較窄。
3.2協商定價法
提供的產品或服務存在不完全競爭的市場時，各責任中心以實際發生成本或提供過類似產品或服務價格為基礎，協作雙方自行協商達成一致的結算價格。此法可充分調動各責任中心的積極性和自主議價能力。實際操作應用中存在談判周期較長，花費人力、物力較大，但談判結果不理想，多數情況下需要更高管理層干預，進行必要的調解。 3.3成本定價法
以提供產品或服務的發生的成本、費用為基礎而制定的結算價格，主要包括完全成本法、成本加成法、變動成本加固定成本費用等方法。軍工科研單位的科研項目中，因科研經費的使用要求內購產品或服務按發生成本結算，以及產品或服務具有專屬性，外部市場程度低;科研項目的結算價格制定多采用成本定價法。
3.4其它定價法
除上述方法外，充分考慮各個責任中心之間的經營以及生產聯系，結合各自特點及需求，制定合理方法，保證各責任中心的責任明晰，業績考評的公平性和客觀性，充分調動員工熱情和積極性。
較為常用的結算價格制定方法分別為以市場為依據定價和以成本為依據定價兩種。其中以外部市場價格為依據的制定內部結算價格需付出較大精力，且外部市價波動性大。以成本為依據制定內部結算價格，由于其基礎數據獲取相對容易，且能體現實際成本水平，其穩定性和可靠性較強。內部結算價格制定方法的選擇應綜合考慮外部市場環境并結合自身情況。如有較穩定的外部市場價格，可采用以市價為依據的內部結算價格;如單位基礎管理較弱，可參考作業成本法，分步制定流水作業環節中提供產品或服務的內部結算價格;如企業內部提供的大多數產品或服務屬個性化產品，使用以成本為依據制定內部結算價格較為合適。
4管理制度
在具體的結算價格管理中，常常存在執行不到位，出現價格管理混亂的情況。為此，有必要制定一套完善的內部結算價格管理體系，在保證單位整體利益最優的前提下，統籌兼顧各責任中心利益、劃分責任、有效考評績效，以實現資源優化配置、提升整體經濟效益。
內部結算價格管理體系標準應建立統一的規章制度、明確組織機構、職責分工、設置管理權限、確定管理手段、選擇定價方法、梳理定價及結算流程，規范結算行為，加強過程監督與執行效果評價、數據積累與資料歸集等工作圈。
4.1建立組織機構，明確結算價格管理職責
主要組織機構包括領導小組、工作小組等。主要職責有：基礎成本價格數據庫管理及更新，外部價格信息調查與分析，具體產品或勞務結算定價及調整，結算定價及調整決策，結算價格執行與監督等。同時要求企業管理層管理內部結算價格應控制在有限范圍、恰當程度，不能過分干預，剝奪各責任中心的自主決策權。
4.2明確定價流程及調價流程
采用市場定價和采用成本定價的結算流程存在明顯差異，需要主管單位根據不同產品及業務類別，設計制定不同定價方法策略，并在具體流程中得以體現。同時，在制定新的結算價格時，需要與相近產品的結算價格進行對比分析;在調整結算價格時，需要對調整項目進行分析，并需要考慮此調整對整個項目影響等。
4.3規范結算價格管理行為
包括定價管理規范，明確定價因素和定價策略等;結算價格調整管理規范，明確漲價和降價條件及方式等;價格執行及監督管理規范，建立成本數據庫及價格體系，設置不相容崗位，制定價格獎懲措施等。
4.4建立結算價格管理工作平臺
結算價格管理平臺需實現成本、價格數據的共享，結算價格的申請，結算價格的制定及反饋，結算流程的審批，結算數量的確認，結算收入的計算等功能。
5實際應用
單位生產經營過程中，為更好地明晰各責任中心之間發生提供產品或服務等行為的經濟責任及業績考評，應建立能夠適應市場經濟的結算價格。結算價格在運用時可以從以下幾個方面入手：
5.1健全內部結算管理機構
應設置結算價格管理小組，由市場銷售部門、物資采購部門、計劃部門、質量部門、財務部門、人力部門等組成，主要職責內部結算管理規章制度的制定、結算價格的制定，以及結算價格執行情況進行監督、考核與評估。
物資采購部門以當時市場價格為基礎，制定材料內部結算價格;生產制造的零配件和半成品等，可采用定額成本的方式制定內部結算價格;工藝工序協作，可采用作業成本法，結合實際成本情況制定內部結算價格;提供試驗測試、公共資源有償使用、勞務等可以根據外部市場價格，制定結算價格;其它無外部市場價格，應根據單位實際成本開支情況制定結算價格。
5.2完善管理規章制度
要充分不斷加強管理手段，完善經濟責任考核和監督，挖掘各責任中心的內部管理潛力，實現成本最優。同時，單位還要結合自身長期經營發展目標，充分考慮外部經營環境變化和自身所處的行業位置適時調整經營決策。同時依據定價權限的程度差別，進行分類管理，即直接干預與監督調控。直接干預是制定統一的內部結算價格;監督調控可允許各責任中心自主定價，協作雙方協商談判。
5.3優化內部結算流程
結合單位的財務預算制度與績效評價機制，利用財務會計手段，制定行之有效的結算流程，計劃部門負責結算數量的確認，財務部門全權審核各責任中心的內部結算單據，提供可量化經濟考核數據，便于內部結算工作更好的服務于單位的發展，為單位經營做出相關決策提供有利支撐。
5.4構建績效考核機制
單位在應用內部結算價格時，將各責任中心提供的產品或服務的質量、進度、成本、費用、資源占用等因素納入到績效考評體系中，進行科學合理、準確的業績考核和評價。
5.5加強信息化建設
內部結算價格制定需大量的外部市場同類價格、成本基礎數據等，應實時更新材料采購價格、外協價格、核定標準定額、加工（試驗）小時費用率、動力費用、服務收費等信息，建立動態成本價格信息管理系統。
6結束語
內部結算價格對促進單位健康發展具有積極意義。內部結算價格的制定需要兼顧單位整體和各責任中心的經營特點及需求，嚴格遵循相關原則和定價方法，保證其科學合理，促進單位經濟效益的提升。
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