事業單位內部控制措施探析
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摘要：事業單位內部控制是指通過會計信息對行政機構內部的各項活動進行有效的調節，以此提高事業單位的工作效能和社會效能。與一般企業相比，事業單位具有一定的特殊性，但是，部分事業單位并未樹立起強烈的內部控制意識，未能全面認識到內部控制的重要性。在現階段的事業單位內部控制中依然存在著一些問題有待解決，必須給予其高度的重視，采取相應的措施解決這些問題，以此充分發揮內部控制在事業單位經營與發展中的重要作用。筆者針對事業單位內部控制的現狀以及應遵循的基本原則進行了相關分析，并提出了事業單位內部控制的有效措施，希望有助于事業單位的健康、穩定發展。
關鍵詞：事業單位;內部控制;基本特征;基本原則;有效措施
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A
0引言
近些年，隨著我國財政管理改革的實施與推進，內部控制在事業單位中的重要性越來越明顯。與此同時，在舊管理體制的影響下，內部控制中存在的問題逐漸地顯露出來，正是因為這些問題的存在，嚴重影響了內部控制工作效率與工作效果的提高，阻礙了其重要作用的充分發揮。因此，事業單位應該緊跟時代發展的步伐，加強內部控制，提高自身管理水平，確保財政資金的使用效率。
1事業單位概述
事業單位是我國特有的組織機構，是在計劃經濟時代管理的體制下所形成的以公益性服務為主要目的的非營利社會組織。事業單位經營與發展中所利用的和擁有的資產均屬于國有資產，其工作的重要價值和成果并不體現在物質和貨幣方面。事業單位大致可分為財政部門全額撥款事業單位，指由我國財政部門對各項經費進行全額撥款的事業單位，主要包括收入較少或者無收入的事業單位，例一：科研機構、勘探機構等。差額事業單位通常是指具有一定的經濟收入能力，但是所獲得的經濟收入難以維持單位正常運行，需要我國財政部門進行補助的事業單位。例二：體育館、公園、文化藝術館等。自收自支事業單位是指隸屬于或者掛靠我國政府某些部門，依照我國政策相關規定收取主管部門的行政性收費，并預留部分收費收入以作自身的日常運營經費支出的事業單位。例三出版社、博物館、咨詢中心等。參照公務員管理事業單位是指按照公務員的標準對單位內部整體工作人員實施管理的事業單位。這一類事業單位通常為涉及國家安全，對我國政策的落實、經濟的有效管理具有明顯輔助作用的事業單位。例四：路政管理機構、道路運輸管理機構等。
按照社會功能將現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構;對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業;對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。根據職責任務、服務對象和資源配置方式等情況，將從事公益服務的事業單位細分為兩類：承擔義務教育、基礎性科研、公共文化、公共衛生及基層的基本醫療服務等基本公益服務，不能或不宜由市場配置資源的，劃入公益一類;承擔高等教育、非營利醫療等公益服務，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。
2事業單位的基本特征
2.1公益性特征
在現階段的市場經濟環境中，我國市場資源配置并不能夠滿足所有服務的需求。這些服務主要包括：公眾教育服務、醫療服務、社會群眾精神文化服務、科學研究服務等需求。市場很難通過自身對資源的合理配置來滿足對這些方面服務的需求，因此，我國政府應該科學地、合理地組建相應的事業單位，提供這些具有公益性特征方面的服務。由此可見，事業單位具有著公益性的基本特征。
2.2非營利性特征
從事業單位的公益性基本特征能夠發現，我國政府組建事業單位的最初目的僅僅是為了提供通過市場自身資源配置難以滿足的公共性服務，以此促使社會公眾能夠更好的全面的享受到來自各方面的、充足的公共性服務。其追求的價值在于創造社會效益，而并非是經濟效益，充分體現了事業單位的非營利性基本特征。
2.8由財政提供運營經費的特征
正是因為事業單位具有著非營利性的基本特征，因此大部門事業單位在開展業務的過程中僅能夠獲取少量的收入，而這部分收入顯然是難以維持其自身的日常開支的，這就決定了事業單位由財政部門提供運營經費的基本特征。我國大部分事業單位的運營費用均需要由財政進行撥款，以此確保其正常的運行。
3事業單位內部控制現狀
3.1缺乏對內部控制的重視
首先，事業單位在發展與管理的過程中，缺乏內部控制的意識，對內部控制未能夠引起足夠的重視，并且在實際的工作中，部分事業單位未能夠構建完善的內部控制制度。大部分事業單依然在沿用傳統的內部管理模式，從而致使內部控制工作效率較低，相關內部控制制度未能夠得到有效的落實。其次，在部分事業單位中并未設置獨立的內部審計機構，還有一部分事業單位雖然設置了獨立的內部審計機構，但是在人員配備上缺乏合理性，部分相關工作人員素質有待提高。
3.2缺乏具有權威的內部控制理論體系
由于事業單位缺乏對內部控制的重視，因此其尚未建立具有權威性的內部控制理論體系，由管理部門所制定的相關規章制度基本上是針對單位內部的部分專項經費或者資產的管理而制定的，以此通過硬性的標準限制財政性經費的使用方向和范圍，難以對風險進行防范，因為事業單位的財政資金的安全性難以保障。事業單位內部控制的實施僅能夠通過內部控制的主要框架或者我國發布的相關內部控制的理論體系進行控制。然而部分理論主要針對的是一般企業和上市公司，其并不適用于事業單位。
3.3會計基礎工作有待提升
我國事業單位的運營資金大多來源與財政撥款，這就致使其會計基礎工作有待提升，僅僅在財務部門的管理中就存在著諸多的問題，并且這些問題具有普遍性的特點。例如：某事業單位缺乏對費用支出的事前管理與控制，該單位存在先支付費用支出，而事后進行各項手續和簽字補辦的現象，并且存在沒有簽訂付款憑據合同的情況下進行付款的情況。同時該單位在財務部門崗位設置上缺乏合理性，由于工作人員的數量的局限，存在支票與印章由同一名工作人員管理、現金與銀行對賬由同一名工作人員管理的問題，并且缺乏對會計處理事項中對原始資料說明的保存，致使日后出現問題時，毫無紙質性依據可查。會計報表中所反映出的信息，僅僅是為了應對上級主管部門的檢查和滿足相關規定的要求，難以為單位內部管理階層的決策提供準確的、有效的數據參照。在收支管理上存在著一定的不足，未能夠嚴格的按照相關規定做到?？顚Ｓ?，存在較多的為了應對審計而實施的事后賬目調整。由此可見，事業單位在實施內部控制中會計基礎工作還有待提升。 3.4缺乏完善的激勵與約束機制
事業單位的內部控制就是實現各工作人員之間、各個部門之間的相互監督、約束與協作的目的，因此，事業單位內部控制的有效實施離不開人力資源管理。行之有效的人事政策的實施，有利于提高單位內部工作人員的專業素質和道德素質水平，并且單位內部工作人員是確保相關政策得以充分實施和確保單位正常運行的重要基礎與前提。而工作人員的工作積極性，和專業素質的自我提升通常取決于人力資源激勵與約束機制的完善。然而，現階段，部分事業單位缺乏完善的激勵與約束機制，主要表現為：第一，在進行工作人員招聘時，過于重視工作人員的職業素養，缺乏對工作人員的道德素質和價值觀的深入考察，這無疑不在無形之中加大了事業單位的用人風險。第二，部分事業單位缺乏對內部工作人員內部控制相關理論和技能的培訓的重視?，F階段，事業單位的培訓工作主要集中在對專業技術崗位的技術培訓。相關工作人員專業技術水平的提高雖然很重要，但是應該同樣重視對工作人員的內部控制理論與技能培訓，以此促使整體工作人員都能夠參與到內部控制中。
3.5缺乏健全的評價機制
事業單位內部控制制度的制定，是為了對單位內部管理體系進行實時的監督與控制，以此及時發現其中存在的問題，在實施內部控制的過程中不可以僅僅流于形式，應該對業務流程進行嚴格的自查和監督。內部控制的主要流程包括：建立、執行、評價、反饋，每一個環節都是必不可少的。如果缺乏有效的監督與評價機制，即便內部控制制度制定的再完善，也難以充分發揮內部控制的重要調整反饋作用。在評價反饋機制中，不僅僅需要包括本次對內部控制問題的評價，同時還應該包含對之前問題的總結和改進情況。在現階段的部分事業單位內部控制的評價機制中，存在著提出了內部控制中存在的問題，而卻缺乏評價反饋之后的對問題的及時處理，往往是將問題放置一邊，這樣就嚴重阻礙了內部控制持續循環作用的充分發揮。
4事業單位內部控制應遵循的基本原則
4.1合法性基本原則
事業單位在實施內部控制時應該遵循合法性基本原則，是指事業單位內部控制制度的制定應該充分結合《會計法》《內部會計控制規范》《行政事業單位內部控制規范》等一系列相關的法律法規來制定，并符合國家、直屬上級單位對事業單位內部控制的相關政策和要求，以此確保事業單位內部控制度制定的合法性。
4.2全面性基本原則
對于事業單位來說，內部控制工作的實施并非僅僅是財務部門的工作職責，不單單只是在財務部門內部開展，其涉及了事業單位管理活動方方面面的內容，因此需要事業單位各個部門以及整體工作人員共同參與，每一名工作人員既是內部控制的實施者同時又是被控制者，在參與內部控制的過程中，又受到其他內部控制執行者和相關制度的監督和約束。內部控制是一項整體性工作，對事業單位各個部門、各個工作人員均有明確的要求，以此有效地確保單位內部各崗位之間相互協調和相互合作重要作用的充分發揮。這些都充分體現了事業單位內部控制中應遵循的全面性基本原則。
4.3崗位制約基本原則
事業單位在實施內部控制時應遵循崗位制約的基本原則，內部牽制就是事業單位的各部門、各工作人員以及各崗位之間的相互聯系與制約的關系。遵循崗位制約基本原則，需要針對單位內部每一名工作人員所在工作崗位的主要特點來明確其相應的職責和權力，并確保其難以獨立地實施某項業務，在實施業務的過程中必須受到不相容崗位或者部門工作人員的控制與制約，從而實現各部門和各崗位職責與權力相互監督的效果。
4.4考核與激勵基本原則
事業單位在實施內部控制的過程中，不僅僅需要明確各個部門以及崗位的職責和權力，同時還需要遵循考核與激勵的基本原則，制定相應的考核標準，對工作人員崗位職責的完成程度進行合理的評價，其中包括評價其職責的完成是否嚴格遵照相應的規范操作和處理流程等，對評價中不符合標準的違規行為應該追究其責任，并對具有突出表現的工作人員進行一定的獎勵。
4.5成本效益基本原則
事業單位在實施內部控制的過程中應該遵循成本效益的基本預算原則，也就是實施有選擇性的控制，對重點業務和重要性崗位部門的控制進行重點關注，以此有效地降低單位內部控制成本，并提高內部控制的效率，從而提高成本效益。
4.6可執行性基本原則
事業單位內部控制的建立需要符合事業單位的實際經營與發展情況，制定具有針對性的具體業務流程風險防范策略，在明確各部門、各崗位職責與權力時均需要考慮其是否具有較強的可執行性，遵循可執行性的基本原則實施內部控制。
5事業單位內部控制的有效措施
5.1加強對內部控制的重視
事業單位對內部控制的重視程度直接影響著內部控制實施的效果和其重要作用的充分發揮。因此應該加強事業單位對內部控制的重視，尤其是事業單位內部管理階層對其的重視。作為事業單位的上級單位以及財政部門，應該加大內部控制宣傳的力度，并加強對事業單位管理階層工作人員以及相關工作人員的內部控制專業理論與技能的培訓，強化其內部控制的意識，以此促使其對內部控制引起高度的重視，并將其進行有效的落實。另外，可以將事業單位內部控制的實施情況和實施結果作為對事業單位的一項重要考核內容，以此充分調動其內部控制的積極性。
5.2建立完善內部控制制度
事業單位在建立完善的內部控制制度的過程中，應該嚴格按照國家以及上級單位的要求建立與目標進行制定，并確保目標的一致性，以此在內部控制的過程中得到上級單位的充分支持，從而堅定事業單位管理階層對內部控制順利實施的決心和信心。在建立內部控制制度過程中應該以過程的控制為重要核心，以此有效地防范風險、提高內部控制效率，促使事業單位各項工作都在內部控制的范圍之內，以此確保事業單位規范地、有序地運行。另外，在建立完善的內部控制制度過程中，應該借鑒我國新發布的《行政事業單位內部控制規范》，結合事業單位的主要特點進行建立。
5.3提高財務工作人員專業水平和專業素養
財務工作人員在事業單位內部控制工作中既是執行者，又是被控制者，財務部門需要事業單位內部控制的重點內容。財務工作人員不僅僅需要能夠有效地安全利用財政資金、執行預算等，同時還需要能夠及時地發現財務工作中潛在的安全隱患并對問題進行反饋。這就要求事業單位財務工作人員具有較高的專業水平和專業素養。因此，事業單位在實施內部控制的過程中應該注重提高財務工作人員的專業水平和專業素養，加強對其的培訓，不僅僅需要加強財務基礎知識與技能的培訓，同時需要組織其及時地學習最新的知識政策以及相關內部控制方面的理論知識和技能，并且注重強化其風險防范相關專業知識，以此不斷地提高財務工作人員的專業水平和專業素養，從而在一定程度上確保事業單位內部控制的有效實施。
5.4構建科學的人力資源管理機制
事業單位的人力資源管理部門的主要任務就是合理地分配單位內部工作人員，并組織工作人員進行適合其崗位工作需求的相應的培訓，其中包括專業業務知識和道德素質等培訓。同時，人力資源管理部門還應該細化定崗定編工作，明確表述和制定單位內部各個崗位的職責與權限。確保各崗位之間的不相容性。在構建科學的人力資源管理機制的過程中，還需要科學地建立評價和考核制度，定期地對崗位工作人員進行考核與重新聘任，同時將考核結果與績效工資進行緊密聯系，以此調動單位內部工作人員的工作積極性，促使其能夠更好地實施內部控制，為內部控制工作的實施提供重要的人才保障。
6結束語
綜上所述，內部控制在事業單位經營與發展中的重要性越來越明顯，其不僅影響著事業單位對財政資金的使用效率和安全性，同時還在一定程度上影響著事業單位的發展。因此，事業單位應該提高對內部控制的重視，加大實施的力度，并促使單位內部整體工作人員均參與到內部控制當中，以此充分發揮內部控制的重要作用，進而為事業單位的發展提供重要的推動力量。
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