淺析商業銀行會計風險與防范
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摘 要 隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷深化，利率市場化改革快速推進，金融體制也在不斷變革。商業銀行作為金融業的重要組成部分，所面臨的市場環境日趨復雜。銀行作為經營貨幣相關業務的特殊企業，起著重要的信用媒介作用，與其他行業相比，具有更大的風險。會計風險作為銀行主要的風險類型，貫穿銀行業務的各個環節，規范會計行為、有效防范會計風險成為商業銀行會計工作的重點。本文從商業銀行的會計信息風險、會計核算風險、會計人員風險以及會計內控風險等各個不同的角度，對會計風險進行分類。通過分類，概括會計風險的客觀性、隱蔽性、滯后性、突發性和嚴重性等特點，探究商業銀行會計風險出現的原因，有針對性地提出商業銀行會計風險的防范措施，設計合理的會計信息披露制度、會計核算體系，并通過培養商業銀行的會計人才，加強會計內控體系的全面建設，以增強我國商業銀行會計風險防范意識，有效管理會計風險，促進商業銀行健康、穩定發展。
關鍵詞 商業銀行 會計風險 防范措施
一、商業銀行會計風險的特點和類型
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1.會計風險的客觀性
風險的客觀性是指商業銀行的經營活動總是伴隨著各種風險，絕對零風險的業務在商業銀行活動中幾乎是不可能存在的。風險不以人的意志為轉移，獨立于人的意志之外而客觀存在。人們只能在一定范圍內改變風險形成和發展的條件，降低風險事故發生的概率，而不能徹底消除風險。由于風險的客觀存在，會計風險控制日益重要。
2.會計風險的隱蔽性
會計風險的隱蔽性是指由于商業銀行的日常業務核算較為復雜，單項風險往往不容易被發現，再加上工作人員對風險的重要性的認識不足，會計風險防范的意識比較弱，在會計風險爆發之前，很難及時察覺風險。同時隨著金融業務電子信息化水平的不斷提高，與人工的會計處理模式相比，計算機系統處理業務數據缺乏直觀性，使得會計風險的隱蔽性越來越強。
3.會計風險的滯后性
在大多數情況下，會計為了掩蓋風險，會采取一些人為的手段，在會計賬務上做手腳，風險產生后不會馬上爆發，只有在實際業務發生后才會暴露出來，具有一定的延緩性、滯后性。而且，風險越晚被發現，銀行的損失就會越嚴重。因此，人工不能科學地預見風險，反應滯后，措施不力，就會產生會計風險。
4.會計風險的突發性
會計風險的變化有量的增減，有質的改變，還有舊風險的消失和新風險的產生，其發生及其造成的損失具有不確定性，是一種隨機現象。由于會計風險的突發性和不確定性，所以人們很難準確地預測風險發生的時間以及后果。因此，會計需要認識到會計風險的突發性，努力地預測、控制以及規避該風險。
5.會計風險的嚴重性
會計風險來源于銀行的會計工作，它不僅會給會計帶來經濟損失或使其承擔法律責任，最主要的是還會給銀行和社會帶來嚴重的損害。銀行的會計風險一旦爆發，就會產生多米諾骨牌效應，加深對商業銀行的影響，乃至產生對金融體系的震蕩和沖擊，并迅速影響其他社會經濟主體，引發更大范圍的社會經濟震蕩。
（二）商業銀行會計風險的類型
1.會計信息風險
會計信息是反映銀行所有經濟業務活動的關鍵，是銀行管理者決策的重要參考資料。會計信息風險，即銀行內部可能存在的追求自身利益而制造虛假會計信息的風險。如果銀行為了追求自身利益，在未達到預定目標的情況下，利用會計制度的漏洞，弄虛作假，隱瞞經營問題，亂攤成本，調整報表，則會掩蓋風險的真實情況，造成會計信息的失真，影響會計部門提供信息的真實性，違反國家金融政策的要求，導致違法違規現象。這些行為會掩蓋資產風險和質量的真實情況，給銀行未來的發展帶來極大的風險。
2.會計核算風險
在商業銀行會計工作中，會計核算是重點內容。會計核算風險是指銀行在開展經濟業務活動的過程中，需要對已經發生或完成的經濟活動進行真實、完整、及時的核算，而在此過程中存在的風險。在經濟業務的各個環節中，都會出現錯誤地使用會計科目、人為主觀判斷的失誤或者人為的違規操作等各種情況，導致銀行會計無法發揮基本核算的職能，進而產生管理風險。因此，商業銀行會計核算的任一環節失控，都會給會計核算工作帶來風險，這種會計核算失控帶來的風險，就是會計核算風險。
3.會計人員風險
會計人員是指直接從事會計工作的人員。會計人才越進步，經濟才能越發展。對銀行會計風險控制體系來說，會計人員無疑是最為重要的因素，是會計風險控制體系中發揮主觀能動性的核心和重點。會計人員風險是指商業銀行會計人員自身的業務素質和責任心等不足，或者在實行會計制度的過程中存在人為偏差、違規操作等現象，而引發的風險。因此，銀行的會計業務需要員工具有與從事工作相適應的素質，并且在充分了解業務特征和具體流程的前提下進行操作，否則會給銀行帶來一定的風險和損失。
4.會計內控風險
會計內部控制是指銀行為了提高會計信息質量，保證資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定、實施的一系列控制方法、措施和程序。它通過適當的會計業務權限設置和授權、準確的會計記錄、及時的實物盤點以及公允的財務會計報告等程序和方法，保證銀行經營和財務狀況信息的可靠性，保證投資人財產的安全性。會計內控風險主要是指銀行在內部會計制度方面的風險。
二、商業銀行會計風險存在的問題
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從財務狀況來看，為了提高資產質量、降低不良貸款率，一方面，通過大量發放貸款，增加貸款總量，同時，沒有按照規定的標準進行貸款5級分類，不能真實地反映資產質量;另一方面，通過采用借新還舊、以貸還本等多種方式，將不良貸款轉為正常，提高貸款等級，以降低不良貸款率、貸款逾期率等，達成業務目標，完成任務。以上方式均是對資產質量真實情況的掩蓋，會給會計信息帶來更大的風險。 從經營成果來看，為了提高收益水平而進行不規范的會計核算，導致會計信息資料不真實、不完整，虛假做賬，通過調整應收或應付利息、其他應收或其他應付款項，或其他暫時性會計科目，達到提前或延期確認收入、費用的目的，影響到了會計信息使用者對銀行經營狀況的客觀評價，增加了產生錯誤決策的風險。
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為了適應銀行業的迅速發展，商業銀行的規章制度也在不斷完善，然而在實際業務處理過程中，仍容易出現沒有嚴格按照規章制度工作的情況。一方面，銀行由于人手不足、缺乏會計人員的合理配備，由一人兼任多種會計業務，或一人兼任同一種類會計業務的不同職責，容易產生多重職責融于一身的情況。另一方面，會計人員在專業技術方面存在不足，缺乏相應的會計操作技能，會計核算沒有按照規章制度來處理，核算方法不規范，核算工作質量不高，造成會計科目使用不當，例如手續費支出與業務管理費科目的使用相互混淆、利息支出與手續費支出科目的使用相互混淆、資產處置收益與利息收入科目的使用相互混淆、攤銷成本不準確等，導致會計賬務混亂，會計報表出現問題，會計核算結果不能反映出真實情況，會計信息對相關決策部門產生巨大的干擾效果，這也是會計業務工作中存在的巨大風險。
?。ㄈ臉I人員專業素質水平普遍較低
目前，很多商業銀行的會計隊伍建設比較滯后，會計從業人員的整體素質較低，無法滿足銀行會計工作的基本要求。主要表現在以下幾個方面：第一，很多銀行管理者的會計風險意識不足，更多關注保護銀行資金的風險防范，忽視了會計人員的職業素質水平。第二，很多商業銀行的大多數員工來自校園招聘，這部分員工畢業后，銀行只對其開展簡單的短期培訓，然后就分配到各個工作崗位上，他們對銀行的業務流程不熟悉，對會計風險的了解不多，對各項規章制度更了解甚少，業務處理中無法貫徹執行。第三，在人力資源管理上存在一定誤區，缺乏嚴格的考核機制，選擇的人才不能很好地勝任所在職位。例如在人力資源分配時，將會計業務素質高、能力強的員工調至其他相關部門，把一些不稱職的員工安排到會計崗位;在人才選拔方面，有些會計負責人員沒有經過系統的會計專業教育，缺乏實際業務操作經驗，對會計業務并不精通，導致整個會計團隊的專業素質比較低下，會計核算出現較大問題。另外，會計從業人員平時不專心研究會計知識，缺乏知識的積累，對專業知識的學習態度比較消極，專業素質水平較低，風險意識淡薄，也易引發風險。
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內部控制不嚴格，導致對會計工作人員的約束不足。首先，很多銀行的會計沒有較高的專業素質，導致操作行為不夠規范，經常出現會計方面的差錯。其次，在重要崗位和職責上，缺少切實可行的職責分離制度，一人兼多職，沒有實行相互制約的牽制機制。再次，在經營管理過程中，商業銀行更關注擴大經營規模，追求經濟效益最大化，忽視了內部控制系統的全面建設，使得銀行的各項內控管理制度，包括會計內控制度、授信業務內控制度、資金業務內控制度、存款及柜臺業務內控制度、中間業務內控制度、計算機系統內控制度等，均作為單獨的內控制度，分別由各業務部門負責，沒有實現整體有機結合，增加了銀行的經營風險。
三、商業銀行會計風險的防范措施
?。ㄒ唬└倪M會計信息的揭示與披露制度
為了改善日益嚴重的會計信息失真現象，商業銀行需要增強信息披露的真實性。首先，銀行可以借鑒國內外的先進經驗，結合自身的發展狀況，在現有會計信息披露規定的基礎上，進一步完善會計信息披露制度，制定符合自身的信息披露標準，增加會計報表的內容，提高會計信息質量。例如，在流動性風險和信用風險的信息披露方面，包括流動性比例、存貸比、不良貸款額、不良貸款率;在盈利能力的信息披露方面，包括凈息差、成本收入比率、非利息收入占比;在風險抵補方面，包括資本充足率等。其次，商業銀行編制的會計報表比較簡單，設置的會計科目不詳細，僅能反映銀行的表內業務和風險，而對表外業務的信息披露較少。因此，銀行可以自行編制“表外業務情況表”等作為補充，全面地體現銀行的會計風險，以確保商業銀行會計信息能夠全面、有效、客觀地反映銀行的財務狀況和經營成果，減少和避免會計信息失真帶來的會計風險。
?。ǘ┩晟沏y行會計核算體系
核算是會計最主要的職能。隨著商業銀行業務規模不斷擴大，產品種類不斷增多，銀行應該加強會計核算體系建設。針對新產品、新業務，應改進原有的會計核算規章制度，或制定新的規章制度，例如制定非保本理財會計核算制度、衍生產品業務會計核算制度、債券投資業務會計核算制度等，使各項業務的會計核算都嚴格地按照該制度進行。另外，在會計業務操作過程中，需要規范業務處理流程。會計負責人可以通過制定各項會計業務的操作流程，如本外幣同業拆借業務操作流程、現券買賣業務操作流程等，規范會計業務的處理程序，減少人為操作失誤造成的損失。
?。ㄈ┘訌娿y行會計隊伍建設
員工的素質偏低會給商業銀行帶來很大的風險，因此，商業銀行必須建立一支強大的會計隊伍，才能夠穩步發展。第一，銀行必須加強職業道德教育，管理層要從思想上充分認識到會計人員在防范銀行會計風險中的重要作用，提升會計人員的素質。第二，通過社會招聘，選擇業務能力強、素質較好的人員補充到當前的會計隊伍中。其中，會計的素質包括職業道德修養和文化素質，即會計專業的學歷水平，因為這些決定會計人員未來的工作發展潛力。第三，銀行可以開展多種方式的培訓，如定期業務培訓或職業技能比賽，以考核專業知識，并通過激勵計劃，鼓勵員工學習，提升其專業能力和工作效率。第四，在會計重要崗位的人才選拔上要嚴格把關，選用高素質、高專業水平的會計人才，加強銀行整體的會計隊伍建設，促進會計工作人員全面發展。
（四）構建完善的銀行會計內部控制體系
建立健全有效的商業銀行內部控制體系，是保障銀行各項業務順利開展的前提，是防范會計風險的最佳方式。商業銀行在處理業務時，需要嚴格遵守會計規章制度，明確會計人員各自的崗位職責，通過崗位責任制的控制，在合理設置組織機構的前提下，將各個部門的具體業務活動劃分為若干個具體的工作崗位，并對各個會計崗位賦予相應的任務、權限與責任，規定會計人員的配置和具體分工、崗位輪換辦法及崗位考核辦法等，加強會計人員之間的制約，提高會計核算工作質量，防止會計處理過程中出現差錯及營私舞弊等行為。另外，銀行可以根據具體業務的處理程序，在會計業務開展過程中，通過運用流程化管理，優化各部門的資源結構配置，整合優化各部門的業務內部控制制度。同時，加快業務處理電算化的應用，發揮會計電算化在防范銀行會計風險中的作用，有效地減少商業銀行的會計風險。
四、結語
防范商業銀行的會計風險，具有十分重要的意義。本文通過對商業銀行會計風險的深入研究，結合會計風險產生的原因，有針對性地提出相應的防范措施，包括完善會計信息披露制度、加強會計核算體系和會計內控體系的建設、提高會計人員的專業知識和業務技能。只有做好商業銀行的會計工作，才能減少會計風險，促進商業銀行健康發展。
參考文獻
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