鄉鎮營改增后投資會計處理的分析
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營改增對各項會計工作處理內容和方式都產生了較大的影響。在營改增的背景下，許多財務稅收方面的工作都發生了變化，持有至到期投資業在進行轉讓的過程中會計處理方式也需要進行優化和完善。需要對鄉鎮營改增的相關內容進行相關了解，對會計處理涉及到的范圍進行掌握，做好針對性的梳理工作，改變以往的會計處理方式，結合實際情況制定完善的措施，實現對持有至到期投資業務的科學處理。
內控管理工作是企業發展過程中的重要內容，全面預算管理是內控管理工作的主要構成，只有不斷提升全面預算管理水平，才能保證企業的內控管理質量。在經濟體制改革的背景下，鄉鎮的經濟發展成為了國家重點關注的內容。尤其是針對于持有資產和轉讓資產在流通過程中所產生的經濟收益，都需要進行增值稅的繳納，會計處理與以往的工作相比也發生了較大的變化，本文主要對鄉鎮營改增后持有至到期投資會計處理進行了分析，保證金融資產在各種形勢下都可以得到有效管理，提升會計處理水平。
一、相關會計處理分析
對于符合持有至到期投資條件的企業債券投資，在營改增的背景下，會計處理工作發生的變化主要體現在以下幾個方面：第一，在獲得金融資產和轉讓金融資產的過程中，產生的手續費和交易傭金都可以開具增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣;第二，金融資金在持有期間獲得的利潤也需要進行增值稅的繳納，利息計稅時需要按照實際利息進行納稅金額的計算;第三，對于未到期就進行金融資金和產品轉讓的情況，轉讓過程中產生的利潤需要根據正常的轉讓流程進行增值稅的繳納。在計算銷售額的過程中，將賣出價格減去購買價格，獲得的銷售額包括繳納的稅款。
1、將購買的債券作為持有至到期投資，則需要根據債券的面值來確定鄉鎮企業的投入的成本，對于之前價值發生變化，可以將其作為利息調整。在進行交易的過程中，如果可以開具增值稅發票，那么開具的內容為利息調整和進項稅額抵扣。若交易金額中包括已經到期但是沒有領取的利息，則需要標記應收利息。對于實際交易的費用，則需要標記其他貨幣資金中的投資款項。
2、持有至到期投資末期，鄉鎮企業需要根據債券的面值來對產生的利息進行計算，將其納入到應收利息中;將具體產生的利息納入到會計處理項目當中，進行專項計算，并計入最終的企業運營利潤當中。鄉鎮企業的會計工作人員在工作過程中，必須要對持有期間產生的收益和利益都進行增值稅的繳納。而想要實現合理納稅，則需要設立專門的增值稅待交項目，將產生的利潤計入其中，在后期進行資金轉讓的過程中，需要交納增值稅。
根據36號文附件1，金融商品或資金在持有期間，需要根據貸款服務標準進行增值稅款的繳納，鄉鎮企業在運營的過程中，需要對債券的面額進行確定，同時對利息收入進行計算，并根據6%的稅率進行相關計算，確定實際需要繳納的增值稅稅額，將其納入到銷項稅額中。鄉鎮企業購買債券的資金屬于成本投入，在持有期間產生的收益作為利息，如果超過了債券的面值，需要等到債券持有至到期之后，將這部分的利息轉入到銷項稅額中;對于貸款方接待過程中產生的差額，需要將其納入到利息調整中。
3、鄉鎮企業在進行會計處理工作時，需要管理好債券的期限問題。期限一到，企業投資效益就可以全面體現出來，需要將超過債券面值的利息轉入到銷項稅額中，對整體的投資利益進行計算，將債券投資的收入和產生的利息進行統一，并將其納入到其他貨幣資金中。在對持有至到期投資進行會計處理時，與提前處置方相比會計處理要簡單一點。由于鄉鎮營改增政策的推行，會計處理工作的內容和總工作量都發生了改變，在會計處理時，需要在滿足相關政策的基礎上提高處理水平，避免企業在投資的過程中產生不必要的風險。
二、舉例分析
要想明確鄉鎮營改增后，相關企業持有至到期投資會計處理工作的實際計算方式以及相關注意事項，還需要與具體的會計處理案例結合起來進行研究。而本文就以我國某地區的一家鄉鎮企業購買上市公司債券的實際情況為例，具體計算方式可以從以下幾個方面來分析。
從時間年限上看，債券交易的簽訂合同為2018年1月1日，我國正處于營改增政策改革優化的過程當中，相應的計稅方式與傳統方式有一定的差別。在這個情況下，該鄉鎮企業購入某上市公司發行的面值為10000萬元、期限5年。購入時實際支付價款9500萬元，另支付相關交易費用，取得增值稅專用發票注明交易費90.12萬元，增值稅5.41萬元。該債券票面利率為6%，實際利率為7%。
①根據合同規定的利率進行計算，在2018年年末時，該上市公司應向鄉鎮企業收取利息為10000×6%=600萬元，期初攤余成本為10000-409.88=9590.12萬元，投資收益為9590.12×7%=671.31萬元。應交稅費-應交增值稅-銷項稅額為600÷（1+6%）×6%=33.96萬元。投資收益超過應收利息的部分671.31-600=71.31萬元，應在未來債券到期時繳納增值稅71.31÷（1+6%）×6%=4.04萬元。
?、谟辛说谝荒甑挠嬎憬涷炛?，根據合同的相關規定，后續的三年間可以統一使用相同的處理方式進行利率的計算。
?、墼谖迥旰贤谙薜淖詈笠荒昴昴簿褪?022年年末的時候，該鄉鎮企業所購入的債券已經到期，按照合同規定的要求，需要收回本金并繳納相應的稅款。相關的計算方式如下：
借：其他貨幣 資金10000
貸：將“應交稅費-待轉銷項稅額”貸方余額23.2萬元全部轉入“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”。
借：應交稅費-待轉銷項稅額23.2萬元
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額23.2萬元。
綜上所述，鄉鎮營改增政策的實施對金融資產的持有和轉讓產生了一定的影響，繳納的稅款從營業稅變成了增值稅，工作方式也發生了較大的變化。在當前這種發展形勢下，會計處理工作在開展的過程中，想要實現對持有至到期投資業務進行科學的會計處理，這就需要按照相關制度和規定來開展這項工作，明確制度內容和政策，制定多種方法對增值稅進行會計處理，從中選擇出最優的會計處理方式，進行合理納稅，避免納稅風險產生。
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