營改增對企業財務管理的影響分析
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摘要：在我國企業財務管理工作中，營改增是其體制改革的重要策略。通過進行營改增，可以將財務管理工作與企業發展更好地結合，進一步推進國家經濟發展。本文首先分析企業財務管理中營改增改革價值，然后探究了營改增如何影響企業財務管理，分別從賦稅壓力、會計核算、發票管理、財務報表和財務管理五個方面進行研究，最后以此為基礎，探究營改增環境下財務管理改革策略，分別從會計核算，納稅意識，記賬程序，發票管理，行業稅率和市場運營六個方面展開論述。
關鍵詞：營改增;改革價值;企業財務管理;影響
中圖分類號：F275.4 文獻標識碼：A
隨著國家經濟的不斷發展，對各行業財務管理工作也提出了更高的要求，相關工作人員必須進一步改進企業財務管理工作，確保企業建設能夠最大程度滿足社會發展需求。營改增政策的實施在很大程度上推進了企業財務管理工作，確保企業運行的有序性和高效性，為了對其具有更為明確的認知，特此展開本次研究。
1企業財務管理中營改增改革價值
營改增即營業稅改增值稅，在國內企業中，是對原來的繳納應稅項目改征增值稅。一些傳統行業稅務手段對企業收入實行營業稅征收，出現重復納稅現象，一定程度增加了我國企業的經營壓力，影響了企業的財務管理和社會經濟發展。在營改增推進情況下，以此來降低重復繳稅問題出現的概率，進而企業減少了經營成本，推動企業健康發展。但是，對我國企業財務管理來講營改增是一次重要發展機遇，有效改變了財務管理方式，相應提升了財務管理人員的工作水平。營改增稅務改革，實現了科學的社會分工，對市場發展有效刺激。
通常來講營改增就是將營業稅更改為增值稅，如此可以防止發生重復征收營業稅的現象。而對企業財務管理來講營改增發揮了重要影響，具體表現為管理稅收部分，營改增對財務管理發揮的作用表現如下：
第一，改變了計稅標準。由于營改增已經改變了營業稅，則相較于從前的計稅標準來講，就是將營業稅計稅根據轉變為增值稅，而前者的計稅標準是指經營過程中全部繳納的稅費，相對來講增值稅是征收新增值額稅費。第二，改變了稅費與征收率。營改增以后，也需要相應調整企業的稅率與征收率，結合規模不同的納稅人進行對應調整。第三，改變了征收稅務工作的責任主體。地方稅務所是征收營業稅主體，國家稅務局則負責征收增值稅。第四，改變了繳納的流轉稅。具體而言就是降低了增值稅額。
2營改增如何影響企業財務管理
增值稅具體是對商品或服務增值部分實行收稅，可以避免重復納稅問題，為企業降低稅收壓力。營改增的使用行業從交通行業與現代服務業，逐步擴展至各個行業，推行結果說明，營改增在小規模企業中造成了較大的影響，獲得了顯著的減稅成果。
2.1影響賦稅壓力
對于中小企業來講，特別是小規模納稅人來說，改變營改增稅收制度可以幫助企業更好的減輕稅收壓力，推動中小企業健康發展，與經濟改革發展趨勢高度符合。如服務行業，營業稅小的實施的稅率為5%，一個年收入200萬元的中小企業，該企業需要繳納的營業稅為200X5%=10萬元，但是營改增實施以后，適用稅率為3%。相同的收入，需要繳納的增值稅為200/1.03×0.03=5.82萬元，比營業稅少交了4.18萬元，所以，改革營改增稅收制度有益于小規模納稅人減輕稅收壓力，推動了企業飛速發展。對大型企業來講，也就是一般納稅人，一部分企業減輕了稅收壓力，一部分企業增加了稅收壓力，影響其發展，首先是由于一部分行業營改增以后增加了稅率，例如建筑安裝行業，原本的營業稅率為3.3%，但增值稅改革以后綜合稅率變成12.1%，相較于之前增加了8.8%，使企業增加了稅收壓力。同時，在全國范圍內推廣實施營改增，如此，有效降低了可抵扣的增值稅進項稅，加大了增值額，稅收金額進一步增大。因此，對于小規模納稅人來講營改增的實施十分有利，可以降低稅負壓力，也可以對財務管理產生積極影響，對普通納稅人企業來講，利弊兼備，可以減輕稅收負擔，還有一部分企業增加了稅負，對于這部分企業，應積極分析原因，獲得有效的解決措施，推動企業可持續發展，提升競爭水平。營改增以后，不斷優化與調整了產業結構，增大了扶持第三產業的力度，同時也幫助我國稅制與國際融合，如此方便獲取國際市場價格優勢。
2.2影響會計核算
企業適用營業稅的過程中，會計核算僅在計提與繳納環節處理，核算方式比較簡單，但營改增以后，提高了核算處理的復雜程度。比如：在設計科目中會計核算必須在二級科目應交稅費下的應交增值稅設立明細科目，并細化處置核算金額。不但如此，營改增影響會計核算還表現為以下方面。
2.2.1對收入的影響
基于營業稅制度，對于有關收入可以直接按照發票金額實施入賬，對應成本也要以發票金額入賬。但實施營改增以后，收入入賬的原則與方法出現了巨大改變。比如服務行業，由于增值稅稅制的具體要求，應根據一定稅率除去銷項稅額后才能明確收入，相應也需要抵扣進項稅額列支成本。并且，根據應交稅費科目對進項與銷項稅額實施核算，其應納稅額相當于其銷項與進項稅額之間的差異，在計算收入過程中增加了復雜程度。
2.2.2對成本的影響
在試行以前，成本是指價稅合計數，要求采取價稅分離核算的方式，對真正成本與進項稅額有效區分。但營改增實施以后會計核算抵扣需要根據進項稅發票與銷項稅實行，供應商是否為一般納稅人，以及是否擁有開具專用發票的能力將會較大程度影響抵扣數額。并且，試行的企業包括了不同行業的供應商、來往客戶等，這也導致在核算過程中需要分別處理，一定程度改變了核算方式。
2.2.3跨區域核算
在推行試點初期，一部分地區尚未試行營改增，并且大多數地區也無法一次性實現推廣。企業在不同地區需要結合具體情況推進會計核算，必將增加企業經營壓力，要求財務管理人員對各項工作有效銜接。其次，對混合經營無法區分各類性質的企業，明細核算業務十分困難，要求企業在核算中采取較高的稅種稅率。因此，對于中小企業來講，為了降低營改增對核算工作造成的壓力，可以分別針對不同稅種開展核算。 2.3影響發票管理
在營改增推行之前，企業僅是開普通發票，不會牽涉到增值稅發展，但推行營改增制度以后，這部分企業必將會接觸增值稅票，具體包括銷售與進項稅額，企業開具和管理增值稅票明顯更加復雜。增值稅制度規定，小規模納稅人僅需要開具普通發票，不會使用到專用發票，操作更為簡單。但是對于一般納稅人來講，會牽涉到普通發票與增值稅專用發票兩種發展形式，因此，在發票應用中需要有效區分，根據法律規定使用，若違法開具發票，必將對國家利益造成損害，進一步使企業產生法律風險。另外，由增值稅發票至關重要，其會影響企業繳納增值稅。誠然，國家制定了有關措施懲罰非法使用增值稅發票的行為。營改增使用之前，企業通常僅使用普通發票，但推行營改增以后，由于其表現出的可抵扣性，必須使用專用增值稅發票，必將產生了進項與銷項稅額，迫切需要對其嚴控，安排專業人員保證合法使用發票。企業根據稅務發票作為計稅的重要根據，與普通發票比較，形成了更加嚴格的規范，同時嚴格管理發放、管理專用發票。
2.4影響財務報表
2.4.1對資產負債表的影響
固定資產是企業重要資產，價值改變一定程度影響了企業內部總體資產。由于增值稅包括進項稅額抵扣，企業增強了投資力度，但企業固定資產價值出現變化時，會導致固定資產原值、累計折舊等有關項目出現改變。改革以后，由于相關抵扣減少了固定資產入賬金額，相應減少了累積折舊，隨之減少了期末余額。在分析報表時，無形之中增加了投資者的壓力，但這些都是短期的，一定程度提高了流動資產和負債的比重。對于可持續發展來講，營改增以后，對資產規模持續擴大。
2.4.2對利潤表的影響
原有營業稅金以及附加在營改增以后出現變化，減少了有關金額，降低了費用成本，增加了經濟利潤。對企業可持續發展來講，營改增減少了企業稅金，降低了企業經營成本，為企業擴大投資創造了良好的機會。改革之前，企業含稅收入都是主營收入，之后反映的則是不包括增值稅的收入，相應增加了利潤。前后利潤結構產生巨大改變，在分析利潤表的過程中，需要分析企業形成的利潤影響。
2.4.3對現金流量表的影響
該表具體對企業經營、投資和籌資活動形成的現金流量實時反映。改革推行以后，一部分因素的變化引起現金流量表的改變。首先，在投資過程中，由于增值稅表現出的可抵扣性，企業購入大量設備，具體在現金流量表中表現出投資行為流出現金，但相較于改革之前，企業相應減少現金流;其次，經營過程中，由于營改增降低了成本費用，減少了營業稅，增加了現金流量;最后，在籌資過程中，營改增使企業出現連鎖反應必將增加投融資力度，使企業增加了償債壓力。
2.5影響財務管理
推行營改增政策以后，在財務管理過程中出現的變化也導致處理營業稅方法出現了改變，傳統核算營業稅方法十分簡單，真實記錄收入與成本即可，目前的核算方法是收入除去對應的增值稅銷項，支出過程中也要除去對應的增值稅，進項以后才可以對成本費用進行列支，不但這樣，銷項與進項稅額還必須在交稅部門構建專業科目開展核算，推行的營改增政策迫切需要企業適度調整賬務管理，相應提升了復雜的財務處理水平。
3營改增環境下財務管理改革策略
3.1改進會計核算
會計核算方法的優質與否在一定程度上直接決定著營改增環境下企業財務管理的水平。在推行營改增政策的過程中，企業必須積極完善傳統會計核算方法。首先財務人員應整體把握全新的政策規定，并按照企業真實狀況優化核算方法，相應也需要優化記賬方法，比如管理人員應設置一部分應繳增值稅的賬戶，還要確定一部分賬目，嚴格遵守有關規定，根據科學方法在賬目中填寫各項金額，便于稅務部門積極開展檢查。還需要注意的是，營業稅與增值稅并不相同，如此必將與之前的核算方法出現巨大區別，最后一點是有關人員在編制財務報告的過程中，應強調方法，企業憑借完善的工作方法降低影響程度。
3.2樹立納稅意識
納稅意識是財務管理人員所必須要具備的一項核心素養，在營改增環境下，企業內部的財務管理人員只有具備較強的依法納稅意識，才能夠保證自身能夠合理合法的完成財務管理工作。要想提升企業財務管理水平，增加管理效益，迫切需要單位高度關注稅收工作，在財務管理過程中充分認識到稅收管理的作用，在培養財務管理意識的前提下精準掌握營改增要求，貫徹執行稅收管理機制。企業管理者不僅需要了解規范稅收管理的意義，還要勇于承擔自身的管理職責。對企業來說，應安排專業稅收管理團隊嚴格監管企業營改增稅收工作，并制定管理機制科學執行。及時檢查單位繳納稅收情況，認真核查下屬單位的稅收匯報。同時，還要組織專業人員開展專項營改增稅收管理工作，結合職業道德培訓增強工作責任感，只有如此才可以順利執行稅收管理工作。
3.3完善記賬管理體系
記賬管理是企業財務管理的重要內容之一，該項管理直接影響著企業財務稅收管理的精準性以及規范性。企業財務人員在逐步推進與執行營改增政策的過程中應根據企業真實情況優化財務程序，增加分析財務所需的費用成本。同時，應與具有一般納稅人資格的勞務公司開展合作，向這部分公司轉移一些管理人員的聘用關系，進一步獲得進項抵扣，節省了人工投入成本，進而改進了整體抵扣系統，徹底避免施工企業發生反復納稅問題。施工單位還需進行合作并對發票規定有效完善，嚴控每個操作環節，盡量減輕稅負。
3.4強化發票管理
當前，我國主要使用普通發票與增值稅專用發票，其中只有增值稅一般納稅人與稅務部門為小規模增值稅納稅人代開時應用，納稅人要想開展生產經營活動，一方面將發票提供給收款方與付款方，尤其是增值稅制度采取的是憑票抵扣稅款機制，發票不只證明商業交易，同時也可以證明繳納與抵扣稅款。所以又必須理清各種發票的不同，增值稅專用發票在印制需求、應用主體、發票內容方面明顯不同于普通發票，其中可以認證抵扣增值稅專用發票。同時，應嚴格遵守各項規定開具增值稅發票，并貫徹執行各項制度，迅速登記并核算發票，專用發票產生的金額密切聯系著公司的經營收益，不能隨意丟棄和損毀。另外，很多服務行業還應積極培訓開具與管理發票工作的人員。
3.5統一行業稅率
在服務行業整體實施營改增之前，我國主要采取二元稅制。由于工商業、服務業與房地產業采取不同的適用稅種、稅率，自然產生不一樣的稅收負擔。在市場經濟統一發展的情況下，結合相應產業采取差異化稅制。營改增全面實施以后，把二元稅制更改為一元稅制，進而構建公正、平等的稅收競爭環境。
長時間以來我國的工商業、服務業以及房地產業對增值稅與營業稅分別進行征收，按照全額征收的營業稅出現了十分嚴重的重復征收問題。利用營改增可以對其有效消除：一是抵扣服務企業外購貨物與服務需要繳納的增值稅，進一步在企業生產經營過程中防止重復征稅;另一種是服務企業將提供服務形成的增值稅提供給下游企業，通過其實施抵扣進一步在產業經營中避免重復征稅。
3.6改善市場運營
企業通過營改增一定程度推動了企業創新組織結構與經營發展。一是有利于外包發展。雖然企業這部分服務還是由服務提供企業繳納增值稅，但允許由接受服務企業從增值稅進項稅中抵扣，內外部服務都不會對企業稅負造成影響，有利于企業內部服務逐步分離生產部門，推動了外部服務的可持續發展。二是促進主輔分離發展。企業獨立設置服務部門，有利于市場運營，促使企業發展壯大，持續拓展經營規模，增加經濟效益。三是實現了可持續發展。營改增的全面實施，不僅擴張了征稅范圍，相應增加了抵扣項目，特別是在抵扣固定資產設備的前提下，把納稅人購置不動產納入進項稅抵扣范圍，可以充分擴大投資，有利于市場發展。
4結束語
綜上所述，在企業發展過程中營改增政策的應用不僅是機遇還是巨大的考驗。一方面營改增可以切實解決重復征稅問題，幫助大部分企業特別是小規模企業降低稅收壓力，推動企業的健康發展;另一方面，營改增對企業財務管理產生了更加嚴格的要求。推行營改增以后，在管理發票與申報納稅方面財務管理人員還需要投入更多時間與精力，也會相應增加增值稅專用發票形成的刑事風險。企業通過深入了解營改增，不斷創新財務管理方式，才可以消除這些負面影響，提升自身競爭力。
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