營改增對體育產業經營影響初探
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摘要：隨著我國營業稅改征增值稅全面實施，體育服務相關企業正面臨新的政策環境和發展機遇。體育服務相關企業應抓住這次改革機遇，針對自身特點，積極采取對策預防和規避改革帶來的風險和不利影響。做好相關會計核算及基礎工作，促進可持續發展。
關鍵詞：營改增；體育服務；稅負
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2019）04-0078-02
隨著我國營業稅改征增值稅全面實施，目前征收營業稅的行業改為征收增值稅，流轉稅中增值稅與營業稅并存的局面結束，體育服務相關企業正面臨新的政策環境和發展機遇。那么，營業稅改征增值稅會對體育服務相關企業帶來哪些影響？體育服務相關企業如何應對？
一、“營改增”對體育服務相關企業帶來的稅務變化及影響
從整體上來講，營業稅改征增值稅改革有利于降低企業稅負。據財稅部門的信息表明，各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業發展的效應正在逐步顯現。小規模納稅人大多由原實行5%的營業稅稅率降為適用3%的增值稅征收率；一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度的下降。具體到每個行業、每個企業在不同階段帶來利弊雙重影響，這需要進行細致的測算，計算營業稅和增值稅負擔均衡點，根據行業和企業的特點進行分析和判斷。
?。ㄒ唬?“營改增”對體育服務相關企業帶來的稅務變化
“營改增”后，體育服務相關企業由原來3%的營業稅改為征收 6%的增值稅，必將對其稅務負擔和利潤帶來變化。筆者對有關稅務數據進行了對比測算（見表 1），可以較為明晰地看出其中的變化情況。
由表1可知，當企業購買物資和勞務為200萬元和400 萬元時，“營改增”后企業總體稅負是下降的。那么，究竟企業采購成本達到多少，企業稅負才開始下降呢？
這涉及營業稅和增值稅負擔均衡點的計算。假設某體育服務相關企業營業額為 A 萬元，不含抵扣增值稅的外部采購成本為B萬元，其適用的增值稅稅率為 17%，城建稅稅率 7%，教育費附加費率 3%。則：
稅改前應繳納的營業稅金及附加=A×3%+A×3%×（7%+3%）=0.033A
稅改后應繳納的增值稅金及附加=×6%-B×17%+[×6%-B×17%]×（7%+3%）
=-0.187B=0.623A-0.187B
若稅改前后流轉稅及附加稅負總體達到持平，則：0.033A=0.623A-0.187B
B/A=15.65%
增值稅和營業稅負擔的均衡點B/A=15.65%
通過上述計算可知，體育服務相關企業增值稅和營業稅負擔的均衡點為15.65%，即當企業外部采購成本占營業額的比重為15.65%時，“營改增”對企業稅負不產生影響，當企業外部采購成本占營業額的比重超過15.65%時，企業稅負開始降低，反向則升高。上述增值稅進項可抵扣金額按一般稅率 17%計算，如果采購成本（含料、設備、服務）的適用稅率小于17%，可抵扣金額相應減少，則增值稅與營業稅納稅均衡點大于15.65%。由此可見，“營改增”對企業稅負的影響需要結合企業的實際情況而定，對于體育服務相關企業，外部采購成本占營業額比重越大，受益于“營改增”政策的程度越大。
?。ǘ盃I改增”對體育服務相關企業的影響
根據“營改增”內容及上述增值稅和營業稅負擔均衡點的計算，“營改增”對體育服務相關企業的影響主要包括以下方面。
1.有利影響
?。?）減少了重復征稅，在委托經營業務、代理業務方面，稅負減輕，有利于擴大與承包、代理機構的合作。眾所周知，體育服務相關企業分包業務、代理業務較為普遍，代收轉付或代墊資金的情況多、金額大。根據相關政策“納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除”的規定，營業稅改征增值稅后，企業代收代墊金額可以在稅前扣除，減輕了稅務負擔。
（2）在大規模投資階段，稅負減輕。體育服務相關企業基建和設備投入較大，由于影響增值稅稅負高低的關鍵在于能抵扣的進項稅額的多少，在大規模投資階段，企業取得的可抵扣成本增加，從而降低稅負率。
?。?）隨著我國體育服務業逐步與市場接軌，國內一些規模較大的體育服務業企業，在加快國內業務增長的同時，也開始開拓海外市場，參與國際競爭。按照相關政策的規定，服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度，這將大大降低這部分企業的稅務負擔，增加市場競爭能力，對我國體育服務相關企業尤其是以海外業務為主的企業極為有利。
2.不利影響
?。?）計價基礎不同，企業確認的收入減少。由于營業稅屬價內稅，增值稅屬價外稅，兩種不同的計稅機制導致企業確認收入的金額不同，實際上減少了企業的體育服務收入。筆者以某企業完成2 000萬元經營收入為例（見表2），稅改后，該企業確認的收入減少113.2萬元，客戶確認的成本降低113.2萬元，實際上利潤由此向客戶轉移。如何平衡企業與客戶的收入成本關系，如何制定合理的收費價格，是企業在稅改后未來定價需要考慮的重點問題。
（2）在無進項無漲價情況下，企業總體稅負上升。現以某體育服務相關企業在無進項無漲價情況下，年銷售額 2 000 萬元為例進行測算（見表 3），可以看出：該企業一年多繳納流轉稅及其附加 =（113.20+11.32）-（60+6）=58.52萬元；名義流轉稅率增加稅負3%（6%- 3%）；實際流轉稅率增加稅負 =（113.20- 60）÷2 000=2.66%；一年少繳納企業所得稅 =（1 934- 1 762.28）×25%=42.93萬元；綜合流轉稅和企業所得稅，企業總體稅負增加=58.52- 42.93=15.59萬元，總體稅負實際增長占營業收入比率 =15.59÷2 000=0.78%。
（3）征稅方式不同，可能引發稅務風險。主要體現在兩個方面：一是對會計核算的規范化要求提高，如果會計核算不準確、不規范，對稅款的計算就很容易出現錯誤，引發稅務風險；二是對發票管理的合規性要求提高，很容易因發票使用不正確而面臨稅務風險。
二、體育服務相關企業對“營改增”的應對策略
當前， “營改增”已是大勢所趨，體育服務相關企業應根據相關政策，緊緊抓住這次改革帶來的變化和機遇，針對自身具有“客戶多、頻率高、金額小，設備一次投入、更新快，依賴于其他行業發展”的特點，積極采取對策預防和規避改革帶來的風險和不利影響。由于影響增值稅稅負高低的關鍵在于能抵扣的進項稅額的多少，因此，應對策略的總體原則是：加強學習和培訓，做好相關會計核算及基礎工作；創新業務模式，優化業務結構，開拓新的業務增長點；適當加大投資規模，爭取在政策范圍內多取得可抵扣的成本，降低稅負率。
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[責任編輯：王 旸]
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