“營改增”對采氣企業影響討論
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摘要：“營改增”是我國近年來最重要的稅制改革，是作為結構性減稅的重要內容，總體上達到減稅效應，同時對不同行業，處于不同經營期的企業稅負會產生有增有減的不同影響，本文擬對“營改增”后的稅負水平進行分析，并分析影響油氣田企業稅負變化的主要因素以及“營改增”對現行業務模式帶來的沖擊，并提出應對“營改增”的策略與建議。
關鍵詞：營改增;稅負分析;稅收籌劃;對策建議
自2016年5月1日起，我國在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。這一重要改革，使商品和勞務征稅制度實現了一體化，簡化了稅制結構，理順抵扣鏈條，避免重復征稅，降低納稅成本，實現相對的稅收公平。這一舉措對建立健全我國現行稅收制度，加速經濟結構的調整和現代服務業發展具有十分重要意義。本文按照此次營改增涉及的主要行業為分析對象，就全面實施“營改增”后對某采氣單位產生的影響進行分析。
1 “營改增”對某采氣單位的影響分析
某采氣單位隸屬于中國石油天然氣股份有限公司，是一個以天然氣勘探、開發與生產為主，兼有項目管理和技術研究職能的天然氣生產企業。所涉及的稅費包括增值稅、營業稅、耕地占用稅、房產稅等。依照《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號），中石油集團、中石化集團重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業，為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。因此，地質勘探、鉆井、錄井、測井、井下作業、油（氣）集輸、供水供電、通訊、油田基本建設等勞務在此次全面推行“營改增”前繳納增值稅，不繳納營業稅。雖然營業稅在某采氣單位稅費結構中不占據主導地位，但對生產經營過程還是產生方方面面的影響。
2 某采氣單位全面推行“營改增”納稅工作建議
此次“營改增”在全國范圍內推行，油氣田企業需要未雨綢繆，組織財務、銷售、采購人員等結合目前已出臺的稅收政策培訓學習，做好納稅籌劃工作：
2.1 合理減輕稅負，制定納稅籌劃方案
2.1.1 開展納稅籌劃調研
在制定納稅籌劃方案前，應先進行納稅籌劃環境調研，全面了解相關法律、法規。依據企業戰略和財務目標、業務性質和特點以及適用稅種等因素確定具體的籌劃目標和范圍，制定納稅籌劃方案。
2.1.2 計稅方法的選擇
轉變思路，加強籌劃，經營形態向稅制靠攏。建筑業、服務業等行業的特定應稅項目，業務可以選用一般計稅方法或簡易計稅方法。不同計稅方法對企業成本、收入和利潤產生很大影響。應綜合考慮企業成本利潤指標、項目實施預計可取得的進項稅額、業主及購買方是否是增值稅一般納稅人等情況，選用合理的計稅方法，安排競價策略。
2.1.3 其他納稅籌劃方法
結合企業自身實際情況和合作單位的運營情況，科學合理的進行投資和結算安排，從而達到合理的節稅目的、降低稅負。現有油氣資產、固定資產、周轉材料等生產用存量資產，其凈值或攤余價值還要在“營改增”后若干年內通過使用而轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經無法取得。造成“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。適當爭取增加投資總量有助于降低當期稅負。某采氣單位生產期及建設期間天然氣產量浮動不大，但因結算滯后，造成當期銷項稅額過大，導致銷項稅和進項稅不同步，無法真實反應當期經營情況，還使當期增值稅稅負增加。
2.2 及時調整工程造價，統籌安排經營活動。
為了適應國家稅制改革要求，加強工程建設項目投資管理，理順各項經營活動。應及時調整工程造價，工程建設項目發承包及實施階段的工程造價均采用“價稅分離”造價規則。并對供應商全面梳理，原則上選擇具有一般納稅人資格的供應商;對沒有一般納稅人資格或采用簡易計稅方法的供應商，應充分比較報價，按收益最大化原則選擇，增值稅專用發票做到“應取盡取、應抵盡抵”。
2.3 規范核算，降低涉稅風險，做到依法合規
會計賬簿是稅務核查的基礎資料，要做到原始憑證真實，會計核算清晰準確，會計賬簿健全，納稅申報正確，稅款繳納足額、及時，避免不必要的經濟損失，降低企業涉稅風險。涉及“營改增”的單位需嚴格按照稅法要求，在財務信息系統中增設新的會計科目，按照規范要求進行賬務處理。特別是有混合銷售行為的業務，需從稅收籌劃角度考慮銷售貨物與應稅勞務等適用不同增值稅率的是否需要分開進行專項核算等。
2.4 持續開展培訓宣貫，密切跟蹤政策動向
營改增影響到某采氣單位整個業務流程，應持續開展有針對性的培訓工作，分不同層次和對象宣講增值稅專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識。充分利用廠宣傳板、網站、微信客戶端等方式進行宣貫，讓企業每一名員工了解增值稅專用發票的基本知識、知曉開具增值稅專用發票的基本信息。對日常發生的辦公費用、住宿等費用要求索取增值稅專用發票，及時報銷。
綜上所述，本文詳述全面“營改增”實施背景、理論基礎、現實意義，結合石油企業行業特點，以某采氣單位為實例研究，分析“營改增”重大經濟意義，以研究結果為依據，探索提出某采氣單位整體稅收籌劃對策與建議。但本文僅對部分行業流轉稅影響簡要研究，未對企業所得稅等其他稅種綜合分析，有待進一步深入研究。
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