新準則下電商企業收入確認與計量問題研究
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摘要：伴隨著計算機技術的進步和互聯網的飛速發展，電子商務作為一種新型的、發展速度空前的革命性交易模式，給傳統貿易模式帶來了很大程度的沖擊，同時也對我國的收入準則帶來了新的挑戰。本文主要圍繞著我國新準則下電商企業收入確認與計量來展開研究。文章第一部分，闡述了新準則下電商企業收入確認與計量的現狀；第二部分，是對電商企業收入確認與計量問題的改進建議；最后，文章在我國現行的新準則基礎上，根據理論與實踐相結合對電子商務的收入確認與計量提出相應的建議，并具體提出實質可行的研究對策結論。
關鍵詞：電子商務；收入確認與計量；對策
1.新準則下電商企業收入確認與計量的現狀分析
1.1收入確認時點問題
會計要求收入的確認符合以下五個條件：（1）收入金額能夠可靠計量；（2）可以可靠地計量已發生的相關費用；（3）貨物所有權的主要風險是貨物的所有權主要風險和主要報酬轉移給購買者；（4）企業不保留通常與所有權相關的持續經營權，也不控制出售的貨物；（5）與交易相關的經濟利益能夠流入業務。
目前，電子商務公司的收集主要有三種模式。在客戶付款后，電子商務公司通過第三方支付平臺交付貨物，貨到付款和付款。
1.客戶付款后，電子商務企業交付貨物：客戶向企業賬戶支付在線支付，企業在確認支付后將付款交付給客戶，然后客戶收到貨物。此時，電子商務公司收到付款并發出貨物的時間應作為收入確認的試點。
2.貨到付款：客戶在線向企業提交訂單。收到訂單后，企業安排發貨?？蛻羰盏疆a品并將付款交付給快遞，之后交貨將付款轉移到企業。此付款方式應基于客戶付款和快遞公司完成收款承諾的時間。
3.第三方支付平臺：通過第三方支付平臺支付客戶比前兩者更復雜?？蛻羰紫认虻谌狡脚_付款，第三方通知企業客戶已付款，然后公司安排物流交付，之后客戶確認收貨，第三方將付款轉賬給企業。在此收集模式中，公司應在客戶確認收據時確認收入。
在實踐中，電子商務交易由第三方平臺主導。對于電子商務公司而言，很難考慮會計準則中的收入確認條件：當產品在運輸途中時，客戶此時會收到貨物。未收到貨款，貨物所有權的主要風險和報酬未轉移，公司仍保留繼續管理產品和實施控制的權利；雖然電子商務交易的交易量很大，但伴隨著大量的回報，所以相關利益沒有必要流入公司，而且難以確認收入金額。
1.2收入確認計量問題
收入計量是登記符合收入確認條件的交易活動，確認金額并根據具體情況向報表報告的過程。收入計量本身來自基本的會計假設?；緯嫾僭O中的貨幣計量假設會計主體在確認，計量和報告交易活動時應選擇貨幣作為其計量的基礎，因為貨幣作為特殊商品，其自身的大小可以用作一般相當于衡量商品的價值。另外，由于貨幣價值的穩定性是固定的，選擇貨幣作為衡量手段有利于企業之間同等口徑的比較分析，從而做出正確的經濟決策。出現在電子商務環境中的網絡虛擬熱錢支付方法對會計假設中的貨幣計量有影響。
2.對電商企業收入確認與計量問題的改進建議
2.1收入政策的應用與改進
（1）銷售有形商品收入確認。有形商品是指傳統的實物商品，企業通過在網上開設獨立的虛擬商店或直接在線銷售來完成交易獲取收入。有三個層次的收入概念：銷售全額：淘寶商家銷售自己擁有所有權的商品給買家，此時收入確認核算對象為銷售收入全額。銷售凈額：淘寶商家與供應商談定基準價，然后在淘寶網上以適宜的市場價格出售商品，并獲取高于基準價的收入部分，此時收入確認核算對象為獲取差價的部分。代理傭金：淘寶商家與供應商達成協議代理銷售商品，并提取一定比例的收入作為代理費用。此時代銷的淘寶商家收入確認核算對象為其提取一定比例收入的代理費用。
?。?）服務費收入確認。企業通過在網絡上提供各種服務來獲取服務費。服務的范圍從網絡游戲到職業規劃、理財服務、信息搜尋、甚至專業的會計及法律服務等，其收入核算對象應當確認為服務費收入。
2.2對企業在新舊準則銜接的建議
一，持續關注過渡期間收入準則的發展動態。新準則生效的時間不斷臨近，準則規定的變化將影響到大多數企業的實際經營。未來將執行新準則的企業，應當不斷跟蹤新準則的相關過渡操作指引，并持續關注過渡期間收入準則的發展動態，從而為企業新舊準則的銜接提供重要支持。
二，重新審視企業的經營業務模式。新準則的變化，將使得在現行準則下企業與客戶簽訂合同所要求的條件和戰略需求發生很大的變化。為了適應新準則變化所帶來的影響，企業應當基于新的收入確認模型，重新審視自身的經營業務模式，深入研究新準則下企業可能受到沖擊的商業交易，并在此基礎上，重新探討、調整企業的經營戰略、業務流程以及合同條款的設定。
三，為新準則的采用進行全面規劃部署。新準則的變化，將影響企業未來的財務報表，進而影響企業的戰略規劃和業務布局。同時，企業現行的收入安排、與客戶簽訂合同的條款等是否會發生變化，是否需要重新與客戶進行談判，以及與收入相關的薪酬激勵計劃是否需要變化等，都需要盡早研究。因此，企業應當盡早規劃，提前測算新準則帶來的影響，為新準則的最終采用制定計劃，并提供關于項目管理和計劃的建議，包括時間表、任務和資源配置。
2.3其他問題
一，會員費。通過會員費的方式獲取收入的情況在互聯網業務中經常出現，可以根據IFRS15中的有關規定進行會計處理：申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。
二，長期未使用的虛擬貨幣。許多互聯網企業都出售無限期虛擬貨幣（用于下載信息或獲取虛擬商品等），這些虛擬貨幣不允許再轉換為現金，但也有一小部分長期未被使用，這種長期未使用的虛擬貨幣是客戶未行使的權利，也稱為“破損”（breakage，零售企業發行的購物卡也有這種情況）。實務中，大多數企業一直將其作為負債（預收款）一直掛在賬上。
3.結論
電子商務發展速度空前加快不容置疑地帶給了我國現行收入準則制度巨大的挑戰，通過對新準則下電子商務收入確認與計量探究，進行研究分析之后總結了相關的建議。
第一，對于電子商務定義及其在當今社會的發展和收入確認與計量問題作出概述。然后就此對目前電商企業發展存在的問題進行分析，如電商企業發展過快而配套服務、準則、制度等相對滯后，并把傳統銷售企業與電商企業進行對比。
第二，對于新準下電商企業收入確認與計量進行分析研究。文章通過在電商環境中運用權責發生制與收付實現制進行對比，但最終筆者認為基于公允性和準確性原則，仍應該使用權責發生制。然后對收入確認時點、確認類型、確認計量問題進行探討，以適應電子商務的發展。
第三，對電商企業收入確認與計量提出一些建議。對于我國現有的電子商務收入政策作出一些建議：包括銷售商品、服務收入以及廣告收入的確認建議；以及專門針對自營、經銷、代銷企業作出收入確認建議。
參考文獻
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作者簡介：舒譯（1995.12-），女，四川省樂至人，重慶市南岸區區重慶工商大學，會計專業2017級，研究生生，研究方向：會計，審計。
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