新收入準則對建筑業影響研究
來源:用戶上傳
作者:
摘要：隨著我國社會經濟的發展，會計制度也在不斷發生變化，會計制度發生改變是促進全球經濟一體化發展的必然趨勢，尤其17年7月5日后，財政部重新修訂了《企業會計準則第14號-收入》，對建筑行業產生了較大的影響。
關鍵詞：新收入準則;建筑業;影響
中圖分類號：F230
文獻識別碼：A
文章編號：1001-828X（2019）010-0195-02
隨著社會經濟全球一體化的發展，舊建造合同準則在建筑行業中問題日漸突出，例如，對建筑合同和勞務合同的區分不明顯，報酬和風險轉移評價標準不明確等。建筑行業涉及業務較為廣泛，導致交易事項逐漸增多，舊建造合同準則已經不能夠滿足建筑行業的相關需求，同時，也不能夠起到有效的指導作用。為了使當下建筑行業舊建造合同準則中存在的問題得以改善，我國頒布了《企業會計準則第14號-收入》等相關法規，對改善當下建筑行業中的問題有著重要意義。
一、新收入準則的主要變化
?。ㄒ唬┖贤杀咀兓?
取得成本和履約成本是合同成本主要包括的內容。通常情況下，建造合同準則規定，對因訂立合同而發生的取得成本，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應予以資本化，否則記入當期損益。新收入準則規定對預期可回收的成本且攤銷期在一年以上的成本才可以資本化。若該項資產的攤銷時間低于一年，可使用更加簡便的方法紀錄，即將其費用化。在以往的建造合同當中，雖然也能夠關注到增量成本，但是對于會計核算方面而言，這是一種新型的計算方式。
?。ǘ┖贤募s進度
新收入準則規定了兩種計量合同完工進度的方法：投入法和產出法，新方法的提出更加重視實際的履約進度，如在投入法時去掉不能體現實際履約義務的投入，比傳統建造合同準則衡量履約進度提出的三種方法更加配比。
?。ㄈ┐_認收入時間
通常情況下，收入確認在建造合同應明確規定，通常確認收入的時間為建筑完成的一段時間內。在新收入準則指導下，確認收入的條件發生轉變，使用控制權轉移替代風險報酬轉移，也就是說收入的確認時間可以發生改變，不是全部的建造合同都需要在建筑完成后一段時間內對收入進行確認。新收入準則確定一段時間內確認收入標準的條件為：客戶能夠對在建商品進行有效控制，并均在履約過程中;客戶在獲得收益的同時，也在消耗企業因履約所產生的經濟利益，該事項發生均保證在企業履行合同內;另外，企業在履行合約過程中，生產的產品用途具有不可替代性，并在履行合同期間內可以累計，已完成收取款項;只有當全部條件滿足的情況下，才能夠進行一段時間內確認收入，若不滿足，則需要在某一時刻立即確認收入。
（四）可變對價
傳統建造合同準則中對收入的計量可受到多種因素的影響，當收入處于不能確定的階段當中，應依據已經流入企業的金額進行可靠計算，及時解除事項發生過程中的不確定性因素，對收入的評估進行更新。而新收入準則中對可變對價制定了具體的評價方案。目前企業主要采用期望值和最有可能的金額對其收入情況進行預算。
（五）信息披露
傳統收入準則過程中，要求企業附注中披露企業與建造合同之間的關系，主要包括合同的總金額以及合同完工進度，并確定合同完工進度的方法，同時還應包括各項合同內容累計已經發生的成本，確認企業是否虧損，應對當期預計產生損失的原因和損失的金額進行分析。與新收入準則相比，舊建造合同準則披露的內容較為簡單，新準則將信息披露主要分為兩部分，定量披露和定性披露，披露的內容主要包括客戶所簽訂的合同信息、合同中應履行的義務;需要在一年以后才能完成的合同內容，詳細記錄價格分攤;同時對預計內容應確定何時確認收入，記錄實際實施情況，由此可見，新收入準則披露的內容更多，更加符合當下建筑行業收入確認需求。
二、新收入準則對建筑企業的影響
（一）合同成本的確認
建筑企業承包商與客戶進行談判時，商談的結果若具有不確定性應對核算部分進行簡化，對因訂立合同而發生的一切無法確認能夠收回的成本予以費用化。以A建筑公司競標為例：2017年1月，A建筑公司需要投標一建筑工程，花費調查資料費用3萬元，標書制作費用1.5萬元，企業相關人員的差旅費2萬元，并且本公司承諾，若公司中標，給予相關人員獎金3萬元，該公司成功中標，按照合同，工程應于2018年1月開工。從這個案例中可以看出，取得標的，該公司共計支出9.5萬元，按照新收入準則，其中無法確定能夠收回的費用為6.5萬元（3+1.5+2），可確認為當期費用，剩余3萬元獎金與是否中標有關，若該公司未中標，可在一年后將該筆支出回收，因此可將3萬元給予資本化。
?。ǘ┖贤募s進度確定
建造合同中一段時間內商品或服務的控制權被轉移普遍存在，新收入準則對此有了新的規定。在一段時間內完成的履約義務，企業應通過控制權轉移確認工程完工進度，例如，投入法和產出法，并且評估過程需符合新收入準則，例如購買材料尚未安裝，需要調整投入法，根據已經發生的成本對收入進行確認，材料安裝完成后確認成本等。接上例，A建筑公司承接該工程后，2018年12月，共發生成本250萬，包括人工以及材料等額外增加成本10萬元，公司6月采購的一批鋼材，成本20萬元，只用了10萬元，公司預計完工結算時，還會發生750萬元成本。則此時可確定完工進度為250/（750+250）=25.00%，該種計算方式為以發生完工百分比確認進度，而新收入準則采用投入法計量履約進度即（250-10-10）/（750+250-10）=23.23%。
（三）可變對價確認
新收入準則對可變對價的確認做了具體的指引，可選擇期望值和最有可能的金額對可變對價進行估計。接上例，A建筑公司與客戶簽訂建筑工程合同總價為1200萬元，并且在合同中闡述該價格可因工程質量不同而進行調整，合同中承諾若由第三方評估公司對建筑質量進行評級，評級達到特級，A公司將獲得10萬元獎勵款，A公司根據以往經驗，評級達到特級的可能性為90%。此案例中，獎金即為可變對價，若采用期望值對合同金額進行估計，則合同總金額為1209萬元（1200+10*90%）。 三、新收入準則下建筑企業的相關應對措施
（一）加強建造合同規范管理
在新收入準則的指導下，要求建筑企業與客戶之間在合同中確認收入，與傳統建筑合同相比，當下建筑合同涉及條款較多，可對建筑企業的業務決策和業務模式產生影響。建筑企業應對新收入準則進行深入研究分析，確認對建筑合同產生影響的條件下，重新對建筑合同進行管理，主要對合同中的具體條款進行重新核定，例如，合同中是否對履約義務有識別作用，合同價格中是否含有重大融資項目等，應加強建筑企業的合同管理意識，使合同具有規范性，使新收入準則能夠更加深入的影響建筑合同。
（二）評估和重建企業信息系統程序和內部控制
通常情況下，新收入準則的收入確認，評估客戶的信用風險以及合同變更等各種情形，需要大量的數據支持。企業應具有現代化信息系統和內部控制程序對新收入規則中的確認項目進行評估。
（三）組建專業化的團隊
新收入準則要求企業對收入各種相關信息進行更加深度的核算和披露，要求建筑企業具有專業性的財務人員和財務系統。新收入準則指導下單純依靠企業財務部門，無法保證新收入準則可以順利實施，因此，應聯合各個部門建立有效的團隊，包含建筑財務，法律，稅務，信息，金融等各個專業的優秀人才，可幫助企業嚴格遵守新收入準則，幫助企業全面提升，跨職能團隊可對企業合同各項要素進行深入分析，保證建筑企業的經濟利益。
?。ㄋ模┍M早評估影響，重新規劃企業戰略
新收入準則對建筑企業財務影響重大，可對建筑企業的發展戰略產生影響。因此合同條款的內容是否務實，是否需要與客戶重新談判，確認收入等問題是否需要變更，需要慎重考慮，避免對企業造成較大的影響。另外，建筑企業應做好提前策劃工作，提前評估新收入準則帶來的影響，并在此基礎上制定有效的應對措施，做好銜接工作。
參考文獻：
[1]張德剛，劉耀娜.新收入準則對建筑業的影響分析[J].會計之友，2018，26（61）：122-123.
[2]崔懷文.新收入準則對建筑施工企業的影響[J].企業改革與管理，2017，15（21）：156.
[3]趙夢，李小芹.基于建筑施工企業的視角探討新收入準則對其產生的影響及應對策略[J].財會學習，2018，191（17）：169-170.
[4]馮炳純.2017年新收入準則的變化及對企業預期影響研究[J].中國鄉鎮企業會計，2017，24（11）：26-28.
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/3/view-14854422.htm
