新收入準則的應用與盈余管理
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[摘要]企業往往為了經濟利益，進行盈余管理。其行為嚴重損害會計信息的質量。新收入準則的不當應用可能為企業的盈余管理提供新的工具選擇。本文分析了新城控股在2018年財務報告中采納企業會計準則第14號，認為其調增本期收入、合同成本實現業績增長的效果值得商榷，企業可能存在盈余管理行為。
[關鍵詞]新收入準則;合同成本;收入;盈余管理
財政部于2017年頒布了修訂后的《企業會計準則第14號——收入》。該準則改革了現有的收入確認模型，突出強調了主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或服務的模式，確認金額應當反映主體因交付該商品或服務而預期有權獲得的金額。以房地產企業為例，企業將商品房預售時為簽訂商品房預售合同往往會發生傭金和印花稅等費用。根據舊準則，這些費用往往會計入當期損益。本文主要對新城控股根據新準則將增量成本計入合同取得成本、預收款資本化利息調增交易價格，對2018年財務報告進行有重點的分析。
一、《企業會計準則第14號——收入》的頒布與應用
根據新會計準則規定，境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業，自2018年1月1日起施行新收入準則：其他境內上市企業自2020年1月1日起施行新收入準則，同時允許及鼓勵企業提前執行。新收入準則并定了統一的收入確認計量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。如表1所示。
筆者這里主要分析確定交易價格與合同成本的影響。新收入準則對于合同成本的判斷，相比舊準則更有可能將本應費用化的增量支出計入資產，從而調增利潤：同時，新收入準則確定的交易價格如果包含重大融資成分的話，對房企來說，相比舊準則，也更有可能將本期費用化的利息支出計資本化，繼而調增收入。
二、新城控股應用新收入準則的盈余管理分析
新城控股因執行新收入準則增加歸母凈利潤6.62億，提升新城控股2018年會計凈利潤10%：調整導致企業2018年度營業收入增加34.2億元，提升新城控股2018年收入8.4%。
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根據新收入準則，企業房地產銷售收入確認的會計政策為：對于根據銷售合同條款、各地的法律及監管要求，滿足在某一時段內履行履約義務條件的房地產銷售，企業在該段時間內按履約進度確認收入：其他的房地產銷售在房產完工并驗收合格，達到銷售合同約定的交付條件，在客戶取得相關商品或服務控制權時點，確認銷售收入的實現。2018年度，企業全部房地產銷售收入于房產完工并驗收合格，達到銷售合同約定的交付條件，在客戶取得相關商品或服務控制權時點確認銷售收入，不存在按照銷售合同履約進度確認的收入。房地產銷售收入確認時點和確認依據相較往年無重大調整。
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1.合同取得成本調增利潤
根據上述準則，企業將商品房預售時為簽訂商品房預售合同而發生的傭金和印花稅等增量成本資本化為合同取得成本，計入其他流動資產：在相關商品房確認銷售收入時，由其他流動資產結轉至當期損益。企業對于合、聯營企業采用相同的會計政策，將其影響金額計入長期股權投資和投資收益。2018年度，如上表所示，2018年度合并報表范圍內凈增加的合同取得成本金額為7.41億元，扣除遞延所得稅及少數股東影響后，對2018年度歸母凈利潤的影響為4.90億元。此外，2018年度合、聯營企業的傭金及印花稅等增量成本的資本化增加歸母凈利潤為1.72億元，上述兩項增加2018年度歸母凈利潤為6.62億元。綜上，新收入準則中合同取得成本相關的調整增加歸母凈利潤6.62億元。
2.重大融資成分調增收入
企業在確定交易價格時考慮了合同中的重大融資成分。根據新收入準則，企業確認了2018年年初合同負債余額12.45億元，于2018年度新確認53.60億元，隨銷售收入的確認，合同負債中相應的34.20億元結轉至主營業務收入。截至2018年12月31日合同負債中重大融資成分的余額為31.85億元。2018年度重大融資成分53.60億元，根據利息資本化的規則予以資本化計人存貨金額，相關存貨在隨著銷售收入的確認結轉至主營業務成本。新收入準則下，重大融資成分的調整導致企業2018年度營業收入增加342億元。
三、總結
為了減少盈余管理，提高會計信息質量。要求企業完善會計披露，加強審計和相關機構的監督。房地產企業為了實現業績指標，更有動機使用對自身有利益的會計方法。本文通過實際案例進行有針對性的解讀，旨在提出轉變傳統觀念的必要性，將評判企業的著眼點從利潤表轉移到資產負債表上，綜合評判企業長期盈利發展的能力，降低盈余管理的信號傳遞作用。
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