管理會計與財務會計融合淺析
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摘 要：在控制過程方面，管理會計與財務會計通過各類管理會計工具的溝通作用，在企業經營管理中互相輔助，共同發揮著管理控制的職能。在企業內部，管理會計和財務會計最典型的結合點就是全面預算管理，全面預算管理在預算編制以及預算控制的各個環節，都體現了管理會計與財務會計的融合。本文通過對全面預算管理方法的改進，探索一種以全面預算管理為基礎，結合戰略導向，有利于提高企業會計管理效率的管理會計和財務會計融合方法。從而為企業發展管理會計體系，建立健全能夠發揮改善管理、提高效率作用的會計管理制度，提供有意義的參考。
關鍵詞：管理會計;財務會計;融合
一、管理會計和財務會計的聯系與區別
（一）管理會計探究
西方會計界對管理會計理論尚未形成系統的認識，一般只是把管理會計定義為一種專門技術的應用。經過二十年的探索和研究，企業價值鏈和組織結構的優化成為管理會計理論和實踐新的目標和追求，西方學術界對管理會計的認識也上升到了新的高度。一是將管理會計的服務對象由管理當局擴展到了組織中的所有內部人員，二是擴大了管理會計的適用范圍，認為管理會計不僅適用于企業，也適用于其他各類組織，包括非營利性的部門和機構。
我國國內學者對管理會計的定義，根據定義之中蘊含的對管理會計本質的看法，主要可劃分為“信息系統論”、“管理活動論”和“會計控制論”三種類型。
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一般認為，財務會計是“對外”的會計，即按照公認或法定的會計準則的要求，對會計主體發生的交易和事項進行確認、計量、記錄，最后形成財務報告。我們可以認為，一般意義上的財務會計工作，實際上也就是依據會計準則的要求，向使用者提供財務報告的過程。因此，財務會計的目的就是提供財務報告，財務會計的本質就是產生和提供財務報告這一活動過程。財務會計其實并不僅僅包含提供財務信息的結果，還包括了圍繞著提供財務報告而進行的，與企業管理密切相關的一系列活動過程，通過將事前計劃、事中監督控制、事后解除受托責任并影響下期決策等一系列管理職能有機結合起來，在企業管理中發揮著重要作用。
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從實踐的情況來看，學術研究與會計實務之中，實際上多采納狹義的管理會計定義作為劃分兩類會計活動范疇的依據，從會計學科這棵大樹上分出了財務會計和管理會計兩個枝杈，兩個分支共同構成了現代意義上的會計活動。
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管理會計與財務會計雖然是企業會計的不同分支，但在企業實踐中，二者其實并不是完全分割的，具有極其密切的聯系，包括功能上的聯系、核算對象上的聯系和信息來源上的聯系。
功能上的聯系。管理會計和財務會計同樣以提高經濟效益為目的，記錄、計算、分析、評價企業的經濟活動，對企業中的價值運動進行過程的控制（監督）和觀念的總結（反映）。
核算對象上的聯系。管理會計和財務會計一樣，都是以企業現在和未來的資金運動（本質是價值運動）為核算對象，在核算內容上有很多交叉和重疊。例如成本核兌過程，財務會計據以計算企業的當期損益，為期末存貨計價，而管理會計用它進行成本管理和控制。
信息來源上的聯系。管理會計與財務會計活動所使用的原始信息，歸根結底都同樣來自企業的生產經營活動產生的信息。
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1、職能與作用不同
管理會計的主要職能是為企業內部的相關人員提供財務和非財務信息，目的是有助于監控和評估組織中生產經營流程的效率，側重于對內。而財務會計的主要工作是按照相關法律、準則、規范的要求，向會計主體外部的投資者、債權人、稅務機關、證券監管機構等利益相關者提供真實、公允的財務報告，側重于對外。
2、遵循的原則和標準不同
財務會計工作有固定的原則和標準，執行政府部門或行業組織制定的會計法規、法定或公認的會計準則、會計制度。而管理會計作為企業內部的活動，不受會計準則、會計制度和法律法規的完全限制和嚴格約朿，一切以有助于企業改進管理、提高效率為準繩，沒有固定方法，可以根據企業的實際情況和管理者的需要隨時進行調整。
3、工作方法及其成果不同
財務會計必須按照固定的會計循環進行，財務會計工作過程中形成的成果是憑證、賬簿和財務報表等會計資料，財務會計核算時使用的方法也比較穩定，一般只需要運用簡單的算術方法，計算內容基本上都是貨幣金額。而管理會計工作沒有固定的工作程序，企業可根據自身的實際情況靈活設計和更改管理會計工作流程，在工作方法上，可選擇靈活多樣的方法對具體問題進行具體分析。
4、對會計人員的素質要求不同
財務會計工作人員首要的技能就是必須熟悉會計準則、會計制度和相關法規的規定，能夠快速地做出自己的職業判斷，并且熟練掌握憑證制作、賬簿填寫、報表匯編的技術方法，要求財務會計人員要耐心細致、認真負責，具備良好的職業道德，遵紀守法，做到誠實公允。管理會計工作的靈活性和實踐性，對從業人員的綜合素質提出了更高的要求，管理會計人員除了需要扎實的財務功底，更需要全面了解企業的業務流程、盈利模式和競爭要素，即既懂業務，又懂財務。
二、管理會計和財務會計融合的理論基礎
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實際上，財務會計反映的受托責任主要是財務活動的紀律和財務報告的可信性;管理會計反映的受托責任主要是經濟行為的效率性和效果性;社會會計所反映的受托責任主要是經濟行為的社會影響、自然影響，三者共同構成宏觀的會計控制系統。管理會計和財務會計兩類會計活動是會計學科的不同分支，其本質是同一的，職能上互相稱合，互相補充，共同組成了現代組織中完整的會計管理活動，從根本上來說是無法完全割裂的。
（三）融合具有根本目的 會計的目標是會計工作想要達到的境界或實現的要求。財務會計的最終目標有二，一是保護產權關系，維護利益相關者的合法權益;二是提高組織的經濟效益，進而改善資源的社會效益。管理會計實質上是一種改善管理、發現和創造價值的管理活動，或者說一種追求價值增值的持續改進過程，其最終目標就蘊含在本質之中，也就是提高企業經濟效益，實現企業價值的最大化，同時通過會計監督職能的發揮，達到維護各產權主體的各種財產權利的目的。管理會計最終與財務會計一起共同服務于現代企業管理的總體要求，促進企業和社會經濟效益的提高。
（四）融合具有驅動力量
信息提供者與使用者的界限逐漸模糊，外部財務報告與內部財務報告謀求融合。隨著一些新的報告形式的發展，企業對外提供信息的范圍進一步擴大，原本屬于管理報告性質的信息對外披露，以及其他一些目前還沒有強制披露要求的新型報告形式，也進一步促進了管理會計與財務會計的融合。管理會計與財務會計是無法割裂地發揮著作用，只有二者的融合，才能將所有者對管理者、上級管理者對下級管理者、管理者對執行者的管理三個層次的管理關系聯合起來，使會計的預測、決策、計劃、監督、控制、考核、分析等職能得以在一個體系中得到充分、完整的發揮。
三、管理會計和財務會計在企業實踐中的融合
從現實角度來看，管理會計和財務會計在企業實踐中也從來就不是相互孤立的，二者同為企業會計管理活動的重要組成部分，在企業經營的各個環節都有著密切而不可分割的聯系。在現代企業管理中，管理會計與財務會計的融合貫穿會計管理過程的始終。
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管理會計和財務會計都是以企業發生的經濟交易和事項為依據，來進行會計信息的歸集、計量、記錄和運用，二者的核算對象都是企業現在和未來的資金運動（本質上是價值運動），在核算內容上有很多交叉和重疊，也就是說，其原始信息的來源是一致的。
?。ǘ┛刂七^程的融合
管理會計與財務會計作為一種管理活動或管理過程，在企業經營管理中互相輔助，共同發揮著管理控制的職能。二者在管理控制過程中的融合主要是通過企業運用的各類管理會計工具的溝通作用進行的。
管理會計方法在企業中的運用，本身就是管理會計與財務會計在企業經營中的過程性融合的一種實現方式，企業通過管理會計方法與財務會計數據之間建立的雙向反饋機制，實現對企業的管理控制，其中，管理會計主要起控制作用，財務會計主要起反映作用，結合起來形成有機循環，共同保障企業戰略的落實。
?。ㄈ┏晒磉_的融合
企業對外報告的顯著變化之一，就是對非財務信息的披露要求不斷增加，并成為改進財務報告的一個顯著發展趨勢。管理會計系統提供的信息可以使描述性的說明和量化的結果緊密結合，增強會計信息的有用性。同吋，因為預算、績效考核所用指標與財務數據掛鉤，管理者在做出管理控制決策時更離不開財務會計信息的幫助。
四、管理會計和財務會汁的融合與全而預算管理
（一）全面預算管理及其在企業中的作用
全面預算管理就是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標的一種管理活動，是綜合貫徹企業經營戰略的一種重要的管理工具，是實現企業目標的有效手段。
全面預算管理在企業中發揮的作用，一是控制企業各項支出和整個業務流程的運行;二是通過綜合各部門和各個環節的計劃與目標，協調各部門的工作，促進上下級之間、不同部門之間的信息溝通，最大限度地實現企業整體目標;三是衡量各部門、各員工的工作業績和成果。
?。ǘ┤骖A算管理中管理會計與財務會計的融合
在企業實踐中，管理會計與財務會計最典型的融合點，就是全面預算管理。
首先，在預算編制中不論預算編制的起點是什么，通過制定產量、成本及現金收支等預算的過程，最終的落腳點都是在財務預算，整個預算編制過程總是以預計的利潤表、現金流量表和資產負債表為終點，表示企業對未來期間的財務狀況和經營成果的總體預測。這三張預測性報表的形式、項目和口徑與實際的財務報表應當是一致的，這樣編制的預測報表與反映企業實際財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表才具有可比性，也才能正確發揮預算的功能。
其次，在預算控制環節上要使全面預算能夠真正發揮管理控制的功能，是建立一個完整的預算控制制度，將預算的編制、執行、分析、調控、考評等多個環節聯合起來，形成“計劃一控制一反饋一考核”的持續改進的循環。預算必須與戰略、與獎懲制度、與預算動因建立起密切的邏輯聯系，而不應僅僅是為預算而預算，變成財務部門或預算機構的“自娛自樂”。
綜上所述，預算管理作為企業管理會計活動與財務會計融合的重要手段，建立起了二者之間的聯系，從而有助于提高經濟效益，從而實現組織目標。
（三）全面預算管理的缺陷及改進
1、全面預算管理的缺陷
全面預算管理是一種綜合性很強的管理控制工具，但是，它并無法完全滿足企業的全部管理需要，其缺陷包括缺乏戰略導向、時間滯后、不夠靈活等，其中重要的缺陷之一，就是重視財務指標，而忽略非財務指標。
2、全面預算管理的改進
全面預算管理應有戰略導向。缺乏戰略導向的全面預算管理方法會導致為預算而預算，淪為財務計劃，預算制定和執行過程無助于企業目標的實現。改進企業全面預算管理無法回避的一個問題，就是實現戰略與預算的有效對接，使預算能夠真正反映企業的戰略目標，并通過各流程、各部門的預算，將戰略目標分解為可執行的具體目標，通過目標控制實現戰略控制。
五、總論
管理會計和財務會計具有同樣的起源，同為企業管理活動的一部分，是會計管理的一種技術分工，它們本質同一、職能上互相耦合，最終目標都是維護企業內外部利益相關者的合法權益，提高企業和社會的經濟效益，在企業實踐中從來就不是兩個相互孤立的系統，而是在企業經營的各個環節都有著密切而不可分割的聯系。管理會計與財務會計的融合貫穿會計管理過程的始終，從來都是結合起來使用的，共同發揮著管理控制的職能，最典型的結合點就是全面預算管理。全面預算管理在預算編制以及預算控制的各個環節，都體現了管理會計與財務會計的融合。
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作者簡介：徐凱東，出生年月：1977.05，男，漢族，陜西楊陵，本科，中級會計師，中航西飛民用飛機有限責任公司，中南財經政法大學，財務管理，研究方向：預算管理及成本管理。
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