淺析房地產企業稅務籌劃風險成因及解決對策
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摘要：隨著我國稅收法律法規日益完善，新的稅制改革進一步規范了我國稅收制度。自從全面落實“營改增”以來，財政部和國家稅務總局發布了許多關于房地產企業的涉稅事項公告，這些政策的好利，為房地產企業稅收籌劃提供了法律和制度保障，使稅收籌劃具有了可行性。但房地產行業涉稅種類繁多，營運周期較長，稅負負擔較重使得稅務籌劃在房地產行業中存在風險性。因此，本文從稅務籌劃風險的種類著手，分析了房地產企業稅務籌劃風險的成因并提出相應的防范措施。
關鍵詞：房地產企業;稅務籌劃;稅務籌劃風險
一、稅務籌劃與稅務籌劃風險
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稅務籌劃是企業為了實現利潤最大化的目標，在合法合理的前提下，以國家相關的稅收法規為依托，通過對企業的各項經營活動中涉稅事項事先進行籌劃和安排，以盡量獲取降低企業稅負和防范企業納稅風險等多重行為。通常來說，企業的稅務籌劃要具有合法性，還要有全局性、目標性、事前籌劃性。
常用的籌劃方法主要有三大類：一是降低計稅依據和稅率。一方面，在稅率既定不變的情況下，降低計稅依據是稅務籌劃最基本的方法。另一方面，如果存在不同的稅率，納稅人也可選擇適用相對來說較低的稅率，從而降低應納稅額來進行稅務籌劃。二是利用稅收優惠政策進行籌劃，按照國家稅收優惠政策來對企業的經營管理活動進行調整布局以符合優惠條件來降低稅負;三是運用資金時間價值來進行稅務籌劃，在稅收法規許可的情況下延遲稅費繳納的時間，以獲取該部分稅金的遞延時間價值。
（二）稅務籌劃風險
稅務籌劃風險是納稅人在進行稅務籌劃過程中因對國家的稅收政策和稅收法規存在認知誤區，導致未按國家稅法規定進行納稅而產生的一系列風險。
稅務籌劃風險包括政策風險、財務風險、法律風險?？v觀近期房地產發展形勢，國務院相繼發布多項調控政策，其目的便是整頓、規范房地產市場，確保地產行業健康有序發展，同時加大“去庫存”力度，降低經濟及市場運行風險。在一系列國家政策的加持下，部分地方政府積極響應，分別對當地的房地產行業量身定制相關政策，限購限貸已成為標準配置，整頓經營模式也初見成效。不難看出，我國的房地產行業已在不同形式的政策干預下發生了較大程度的變化，與此同時房地產相應的稅務籌劃也將會發生變化。因此，在進行內部籌劃時，房地產企業需要考慮因整個市場政策變化產生的政策風險。財務風險是指企業因籌劃失敗導致經濟利益流出企業，包括企業未按照稅法的規定或者納稅時間進行足額納稅面臨的經濟處罰，以及企業沒有充分利用稅收政策和法規中的優惠降低企業稅負產生的經濟損失。法律風險是指因濫用稅收政策進行逃稅、漏稅和惡意避稅導致企業國家稅收流失而面臨的法律處罰風險，其中包括拘役或者拘役并處罰金。
二、房地產企業稅務籌劃風險的成因
（一）稅收政策的變動
近期財政部和國家稅務總局發布的許多關于房地產企業的涉稅事項公告，這些政策的好利，為房地產企業稅收籌劃提供了法律和制度保障，使稅收籌劃具有了可行性。與此同時，稅收政策的出臺和變動對稅收的環境也產生了不小的影響。對于新增的稅收政策房地產企業納稅人并沒有很好地理解與掌握，對這些政策變動的初衷更是知之甚少，最終導致企業的稅收籌劃方案被定性為偷稅、漏稅和避稅。
?。ǘ┒悇諜C關和納稅人溝通不充分
稅企之間信息不對稱的現象并不罕見，究其根源是企業和稅務機關缺乏有效和充分的溝通。一方面，國家以進一步減輕市場主體稅負為目標，出臺了一系列深化增值稅改革的稅收優惠政策，這給房地產企業稅收籌劃提供了政策依據。但稅收政策出臺與更新時，稅務機關并未及時對政策進行有效的宣傳和詳細的解讀，導致相關房地產企業對政策的執行缺乏時效性。另一方面，企業和稅務機關長期以來的溝通機制并不合理，企業和稅局之間對立的狀態使企業并未意識到在稅務籌劃過程中稅務機關的重要性。鑒于稅收立法的現狀，企業的很多涉稅活動適用的稅收政策并不是十分的清晰和詳細，這就需要企業在籌劃的過程中和稅務機關進行溝通并確認相關稅收政策的具體適用?？偟膩碚f，稅企溝通不及時和缺乏有效性會在一定程度上誘發企業的稅務籌劃風險。
?。ㄈ┒悇栈I劃方案缺乏全面性和協調性
我國大多數房地產企業的籌劃目標是減輕稅負，并沒有考慮到籌劃對整體利益產生的影響，這很容易導致管理層的決策是片面的。眾所周知，房地產企業進行項目建設是分不同的環節，而大部分的稅務人員只注重對銷售管理環節的籌劃，忽略立項環節、土地購買和規劃環節以及建設環節的籌劃。如果稅務籌劃人員未考慮到稅務籌劃對企業整體利益所帶來的影響，以減輕企業稅負為目的做出的籌劃方案便不利于企業的整體發展，甚至違背企業的長期發展戰略。此外，房地產行業的整個運行過程會涉及很多征稅項目，像增值稅、城市維護建設稅、印花稅、契稅、個人所得稅、耕地占用稅等這會使房地產企業的稅務人員在籌劃時面臨的問題非常復雜，而各部門之間缺乏協調性，導致稅務籌劃方案并不能順利進行。
三、房地產企業稅務籌劃風險的解決對策
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稅務籌劃的前提是不違背稅收法律的規定，這是稅務籌劃與偷稅、騙稅、抗稅的根本區別。房地產企業要想降低籌劃風險，實現涉稅零風險，務必要遵守稅收法律的規定。此外，稅務籌劃不僅要遵守稅收法律的規定，還要體現稅收的立法精神。因此，房地產企業制定稅務籌劃方案時需要了解掌握國家相關的法律法規，只有對國家相關稅法及相關法律研讀理解掌握，才能更好地享受稅收政策，減少企業的稅收成本。另外，房地產企業的稅務人員要保持專業勝任能力和應有的關注，要時刻關注稅法的變化，及時更新稅法的知識，并在此基礎上依法進行籌劃，切不可違背稅收法律或法規的要求。
?。ǘ┒惼笾g應加強溝通
房地產企業在籌劃時納稅人員應及時掌握最新的各項稅務信息，了解當前房地產企業納稅的相關法律條文和政策。因此納稅人員應建立好與稅務管理部門的溝通機制。一方面，房地產企業在進行稅務籌劃時對稅收法律的認知出現偏差時要及時與稅務機關進行溝通。在籌劃時若對適用的稅率，抵扣原則以及應享有的稅收優惠政策的適用出現疑惑時，應及時與稅務機關進行溝通明確適用的稅收規定以免出現籌劃方案違反法律的規定或者不被認可時因籌劃失敗而給企業帶來額外的損失。另一方面，在出臺新的稅收規定或者涉稅公告時，稅務機關應及時有效地對稅收政策進行解讀，普及稅法知識。稅務機關還應對納稅人在使用稅收政策時易出現的問題給予重視，可以公眾號咨詢平臺或者走進企業等各種方式為納稅人進行解答，幫助房地產企業合理進行稅務籌劃。
?。ㄈ┍３侄悇栈I劃方案的全面性和協調性
房地產企業在制定籌劃方案時要用發展的眼光看問題，要基于戰略層面，不能只一味地減輕稅負。要考慮企業長遠發展目標，通過籌劃增加企業長期、整體的收益。因此，房地產企業在籌劃時要樹立全面的籌劃管理思想。具體來說，在項目立項時應對項目部的設立進行籌劃，可成立獨立的項目子公司或分公司對本項目的稅務、財務、成本等進行獨立核算。此后對土地購買環節、規劃環節以及建設環節分時期、分節點、分步驟地進行稅務籌劃。與此同時，在制定籌劃方案時要統籌各種稅種的籌劃，不能只針對所得稅的籌劃，而忽視對土地增值稅、增值稅等稅種的納稅方案的整體籌劃。此外，由于國家的稅收政策不斷變化和調整，稅務人員要及時地對籌劃過程中出現的問題進行監控和跟蹤，并將監控結果及時反饋給納稅籌劃的決策者，以便及時對納稅籌劃方案進行調整修正和改進。另外要對實施完畢的納稅籌劃方案的效果進行評價，考核其經濟效益與最終結果是否實現納稅籌劃目標。
參考文獻：
[1]蔣娟.房地產企業稅務籌劃風險淺析與對策研究[J].知識經濟，2018（18）
[2]郝建強.關于房地產企業的稅務籌劃風險及防范研究[J].納稅，2019（03）
作者簡介：
韓田莉（1990.3- ），女，漢族，河南鄭州人，碩士研究生，鄭州工商學院，講師。
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