基層行政事業單位內部控制建設研究
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摘 要：當前，部分基層行政事業單位內部控制建設的基礎較為薄弱，內控管理漏洞較多，且缺乏貼合本單位特點的有效措施，內控建設不太理想。本文從基層行政事業單位內控建設為切入點，具體分析內控建設過程中存在的問題，并根據實踐經驗提出部分改進和加強措施，旨在推動內控建設在基層事業單位更好開展。
關鍵詞：內部控制建設;基層行政事業單位;問題;措施
一、基層行政事業單位內控建設中存在的問題
近年來，我國的各項工作面臨重大改革，各個職能部門機構調整，對基層行政事業單位提出更高的要求?！缎姓聵I單位內部控制規范》實施以來，基層行政事業單位掀起內控建設的熱潮，并取得了一系列有效成果，但與規范要求仍存在較大的差距。
1.對內控建設的認識存在偏差，內控建設的局限性較大
內控建設不僅關乎制度的建設，它更像是一只無形的手，從各個方面把控各單位的層層面面。《行政事業單位內部控制規范》的出臺，為行政事業單位內控建設指明方向。但是在實踐過程中，基層單位因受限于信息閉塞等局限性的影響，對規范的條款理解往往存在一定的偏差。而財政部門對規范條款培訓解讀往往只在上級主管部門層面開展，而如果基層單位的主管部門未對系統內的內控建設進行縝密部署，基層單位將陷于被動。
另外，大部分的基層行政事業單位屬于以業務為主的部門，內設各機構之間的分工較為明確。從近幾年內控建設的經驗來看，內控建設往往由各單位的財務部門組織，在內控建設中如得不到單位管理者的支持，推行壓力非常大，難以形成良好的內控建設氛圍，內控建設的局限性較大。
2.內控建設基礎薄弱，內控建設存在較大的漏洞
大部分基層行政事業單位當前面臨的問題主要是：各項考核任務重，人手卻相對缺乏。在我國，行政事業單位實行垂直管理，基層行政事業單位的機構設置往往與上級單位保持一致。但是，受限于編制的問題，在基層行政事業單位中往往是一套班子、掛多塊牌子，一個職員身兼不同的角色。單位內部的機構以及崗位的管理還存在著職責不明確、管理混亂等問題，各不相關崗位之間難以實現真正意義上的分離，嚴重影響到工作的獨立性，從而對內控建設產生不利的影響。
3.單位內控缺乏動態監督，內控考核機制不完善
內控建設強調對單位各項業務全方位的控制，包含前置審核、事中監督和事后考核的動態過程。但是，當前大部分基層行政事業單位的內控管理還主要依賴于事后管理，盡管各項制度的擬定為前置審核和事中監督提供了可能性，但是受限于業務性質以及專業力量的缺乏等原因，實踐中存在較大的不確定性。
另外，在事后的監督中，部分基層單位目前尚沒有一個健全的監督機制作為保障，使得基層行政事業單位的內部控制事后總結以及處理問題時的效率大打折扣，同時也給在內部控制中意識不強的人員一些可乘之機，導致基層行政事業單位的內部控制發揮不了應有的作用，影響了內部控制的建設。
二、加強基層行政事業單位內控建設的相關建議
加強基層行政事業單位的內部控制建設，提高基層行政事業單位的管理水平，是應對當前我國行政事業單位調整和改革新機制的應有之義。
1.加強內控培訓，積極宣傳和解讀內控政策，強化單位內控意識
加強基層行政事業單位內部控制制度建設，關鍵在轉變和提高思想認識。首先要從提高基層行政事業單位的管理層的思想意識入手，加強對管理層內部控制建設的宣傳和講解。建議上級部門定期舉辦基層單位負責人培訓班，重點宣貫內控建設的意義，并積極解讀內控政策，使基層單位負責人能夠充分意識到內部控制建設的重要性，使得基層行政事業單位管理者認識到內部控制建設的必要性，變被動執行到主動實施，為內部控制建設的實施和發展提供一個良好的發展平臺。
另外，鑒于大部分單位已經成立了內部控制領導小組，建議單位內控小組定期在單位內部召開內控工作小組會議和擴大會議，組織內控小組成員及單位廣大職工群策群力，探討內控文件精神，并積極發現單位日常運轉中出現的各類新的風險點，做好風險應對措施?；鶎訂挝粦皶r更新單位內控制度，并建立內控建設督導報告制度，通報單位內控建設情況。在條件允許的情況下，基層單位應每年不定期邀請相關內控專家，舉辦專家交流培訓會，及時解答單位在內控建設中存在的疑難點，在單位內部形成良好的內控建設氛圍。
2.加強內控隊伍建設，從人、財、物上保證內控建設的實施
人是決定內部控制效果的重要因素，單位應秉承不相容崗位相分離的原則，建立一支獨立的具備較強業務素養的內控隊伍。對于大部分基層行政事業單位，內控小組辦公室設在單位的財務部門，財務部門作為內控建設小組的日常運作機構，應積極發揮出謀劃策的作用。
加強財務人員的素質教育，培養全方位人才，既要保證其具備較強的業務水平能力，還要具有較強的職業操守和管理能力。各基層單位應該積極探討用人的新模式，充分利用現有的社會資源，在部分崗位上實行勞務派遣分包，充分解放財務部門的勞動力，避免“一職多權、一人多崗”的現象，從機構設置上真正做到權責分離，保證不相容崗位互相監督，建立健全的用人考評制度。
另外，各基層單位應該將內控建設作為一項長期工作來抓，積極探討建立內部控制長效運營機制，并努力從財力、人力、物力上保證內控建設的有效運行。基層單位在每年編列部門預算時，應該獨立考慮內控建設及運行的費用，并在部門預算編制時單列專項反映。另外，單位領導班子、紀檢監察部門、人事部門與財務部門應該通力合作，確保每年組織相關人員對單位的內部控制進行一次切實有效的風險評估，并結合評估結果制定應對方案，并編列內控工作日志及工作計劃，確保內控工作有的放矢。
3.建立切實可行的內控評價機制，實行內控建設全方位監督
從2017年開始，財政部門要求各行政事業單位在年度終了4個月內，編列內控報告。內控報告作為各單位內控建設的評判標準，其各項指標的設置均能較為合理地反映各單位過去一年內控建設的情況，具備較強的參考作用。各基層行政單位因當利用編制內控報告的契機，結合內控報告中設置的相應評價指標，對單位的各項內控制度進行梳理，查漏補缺，及時完善并更新先關內控制度。 另外，加強基層行政事業單位的內部控制，應該規范內部控制的流程，加強事前、事中、事后的監督和管理。在內部控制中，將事前和事中的實際執行以及落實情況及時進行備案，強化事后的調查和監督。各基層行政事業單位的應積極探討建立全方位內部控制體系，逐步實現對單位各項業務的動態監督。針對每項重大業務，應做到事前事項進行充分的調查，事中嚴格執行，事后及時反饋。
基層行政單位應該積極引進績效考評制度，針對單位的各項業務制定切實可行的績效考評指標，并逐步建立與績效考評指標相掛鉤的責任制，強化各責任人的主體意識，在單位不具備考評機制的條件下，考慮適當利用社會考評力量，如引進會計師事務所等，完善基層行政事業單位內部控制的監督機制。
4.重視信息技術的應用，逐步推進內控信息化建設
近幾年來，財政綜合信息平臺的推出，基本上將行政事業單位的各項業務（包括收支、預算、資產、政府采購等）納入監管范圍。基層行政事業單位可以充分利用信息化平臺處理數據的便捷性與方便性，實行財務管理的信息化，解放財務部門的勞動力。
另外，基層單位還應該最大程度將資金投入信息化軟件與硬件上，借鑒先進經驗技術，并結合自身業務，建立一套自動化內控系統，利用各類風險評價模型，量化風險，衡量風險，努力將風險控制在一定的范圍內。同時，基層行政事業單位必須積極主動實施信息化創新管理工作的方案，加強信息技術的安全準入系統建設，如：確認用戶身份、管理研發技術的標準以及升級主動防御設備等，以確保單位資料的安全，不受外界入侵。
三、結語
基層行政事業單位作為國家各項政策的推行者，以及國家機關與人民群眾聯系的一道重要紐帶，掌握著各項重要資源，其內控建設的好壞對實現社會的良性發展具有重大意義。
推動基層行政事業單位內部控制的建設，形成良好的內控環境，需要群策群力。各單位應結合本單的實際，充分考慮各項風險因素，積極探討新的控制措施，努力提高單位的管理水平和辦事效率，實現單位的良性健康可持續發展。
參考文獻
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