建筑施工企業財務風險研究
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[摘要]文章根據建筑施工企業的特點，對“營改增”前存在的主要財務風險及“營改增”后新出現的一些財務風險進行分析，并有針對性地提出防范與控制財務風險的措施，可以幫助建筑施工企業管理者進一步認識財務風險，提高企業財務風險的防范與控制能力，繼而提升企業經營管理水平和競爭力。
[關鍵詞]建筑施工企業；財務風險；防范對策；業財融合
[DOI]1013939/jcnkizgsc201911083
1建筑施工企業風險種類概述
企業風險是指未來的不確定性對企業實現其經營目標的影響。按照企業風險內容分類，建筑施工企業涵蓋了一般企業所具有的戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。按照來源和范圍分類，建筑施工企業具有外部風險和內部風險，外部風險包括法律風險、政治風險和經濟風險，內部風險包括戰略風險、財務風險、經營風險。與外部風險相比，內部風險源自企業自身的經營業務，一般可以通過一定的手段來降低和控制風險。除以上提及的風險以外，建筑施工企業風險還可能面臨社會風險和自然風險。
2研究建筑施工企業財務風險的背景和意義
財務風險是企業風險貨幣化的集中表現，是反映企業財務狀況及經營成果的風險。在理論界，企業財務風險的概念有狹義和廣義之分。狹義定義是指籌資風險，是指企業在資金籌集的過程中，由于產生的未來收益具有不確定性導致的風險。廣義的財務風險定義是指在企業的生命周期及各階段的生產經營周期內，企業從籌集資金、使用資金進行生產經營、資金回收到企業收益分配的整個過程中，受不確定性因素的影響，使企業實際經營成果偏離預期財務目標的可能性。廣義的財務風險不僅包括由于使用財務杠桿帶來的狹義財務風險，還包括籌資風險、投資風險、資金運作風險（如應收賬款風險、存貨風險、信用風險等）、收益分配風險等。文章將從廣義財務風險的角度來探討建筑施工企業財務風險相關問題。
建筑施工企業財務風險貫穿于盡職調查、投標、簽訂合同、項目施工、資金回收階段、利潤形成與分配等全過程，加之建筑施工企業具有籌融資規模大、生產流動性強、生產周期長、生產經營地點較分散等行業特點，企業面臨的不確定性因素較多，財務風險更加復雜，管理難度更大。例如建筑施工企業面臨前期調研不足、低價中標、不可預計的自然災害、工程款拖欠、融資能力不足等問題，而這些問題都會給建筑施工企業帶來資金周轉壓力大、法律訴訟較多、盈利能力不足、資產負債率攀升、資產周轉能力下降甚至虧損等財務風險。因此對建筑施工企業財務風險的研究變得尤為重要，首先通過對財務風險的研究可以促使企業建立有效的財務風險防范機制，為企業的生產經營創造更加安全穩定的環境；其次可以進一步推動業財融合，找出財務風險產生的根源，從源頭防范財務風險，全面提升企業的管理能力；最后通過研究，可以根據生產經營的需要有效配置財務資源，提高資金的使用效率，增強企業的盈利能力，降低債務，進而提高企業的市場競爭力。
3建筑施工企業面臨的財務風險種類及影響分析
31應收賬款、存貨“雙高”，營運能力不足
我國建筑施工企業普遍存在應收賬款、存貨“雙高”的現象，已成為嚴重影響企業營運能力的關鍵因素之一?；诮ㄔO方信用不足、故意拖延結算或結算手續繁雜等原因導致工程結算進度較慢，存貨積壓較多。即使是辦理結算形成應收賬款，但由于建設方一定時期內出現資金短缺、融資困難導致階段性支付滯后、故意拖延支付以及不平等的合同付款條件導致應收賬款規模不斷攀升。由于存貨及應收賬款規模大、賬齡長、周轉率低，存貨質量下降、壞賬損失增加，加之資金長期被占用，企業財務風險必定增加。
32墊資施工，資產負債率上升，償債能力不足
由于建筑服務市場供過于求，競爭日趨激烈，建筑施工企業為了承攬更多的施工業務，首先對建設方不按期付款的失信行為及不平等的合同約定予以忍讓，為了保證工程項目的正常施工和維穩需要，往往會墊付一定量的資金進行施工作業；其次是選擇融資加承包或者融資加施工總承包的模式，施工企業會在施工實施階段墊付大量的資金。墊資施工除了會減少參與新一輪項目投標的機會外，還會增加企業的融資規模，進而會引起資產負債率上升，加之流動資產周轉率低，償債能力不足，財務風險增大。
33項目管理粗放，低價中標，盈利能力不足
到目前為止，我國建筑施工企業在項目成本管理上仍然較粗放，如未根據施工工期、圖紙設計、規模及環境等條件進一步優化施工方案、改進施工工藝，對分包、供應鏈的集中化管理執行不到位，市場調研、價格比選浮于形式，項目內控管理不健全，機構設置不合理，責任不清，人、材、機浪費嚴重等；除此之外，由于競爭激烈，許多施工企業為了盡可能地拿到施工任務，低價中標現象尤為突出，加之在人、材、機價格普遍上漲的壓力下，盈利空間越來越小，財務風險增大。
34建設方惡意利用關聯交易，間接影響企業發展能力
首先，基于建設方的強勢地位，有可能會利用非常規的關聯交易干擾施工企業的正常生產經營和資金的使用，擠占企業的盈利空間，增加財務負擔。如通過指定分包將盈利能力較好的部分工程分包給指定的關聯方，資金則從施工企業過賬，既可能影響施工計劃，也擠占了施工企業的資源，一旦建設方資金不按時到位，還可能擾亂企業的資金使用計劃。其次，通過委托付款、貸款過賬，嚴重影響施工企業的信用，增加財務風險，如建設方通過增加合同額獲取銀行貸款，然后通過結算支付至施工企業的銀行賬戶。最后，要求施工企業將超過實際結算額的貸款直接支付或者通過供應商、分包商支付至建設方銀行賬戶，不但有違規操作銀行賬戶風險，還有可能增加公司偷逃稅款及騙取貸款的風險，嚴重影響企業信用，財務風險必然增加。
35采用保理融資，建設方違約，再融資能力不足
由于建筑業市場競爭激烈，施工企業往往未對建設方的信用狀況進行深入的調查。在資金壓力較大的情況下，施工企業為將應收賬款變現，會通過保理融資業務轉讓一部分應收賬款以緩解資金壓力。應收賬款受讓方都會在保理合同中保留發包方不按期付款的追索權條款，發包方一旦不能按期履約，施工企業信用將會受到損失，影響再融資能力。 36建筑業“營改增”后管理難度上升，增加了盈利的不確定性
基于建筑施工企業的特殊性，經營地點比較分散，發票傳遞較慢，加之“營改增”后，普遍存在施工企業不付款，上游分包商、供應商不開票的現象，從而使企業不能及時歸集成本票據，導致進項發票抵扣不充分或者無法抵扣，必定會降低企業的盈利水平；另外，建筑業“營改增”后，稅務局和建筑施工企業對分包商及材料供應商的經營情況無法做到全面的監控，走逃失聯發票及失控發票時有發生，例如某勞務公司因經營地址改變未到稅務局備案，盡管該勞務公司在開票時就交了稅，兩個月后才被稅務局專管員發現已在稅務金三系統被定為失控發票。一旦出現此類問題，這部分成本不能予以確認導致公司企業所得稅調增處理，不但使公司稅務信用受到嚴重影響，而且財務風險也相應增加。
37員工風險意識淡薄產生財務風險
員工風險意識淡薄是財務風險產生的重要原因之一，在實際工作中，無論在縱向還是橫向風險管理歸口部門人員，由于素質參差不齊，對風險的識別能力不強，更有甚者，根本不關注財務風險。由于在源頭上就存在防范財務風險意識上的缺位，因此在合同審核、支撐交易業務真實性資料的審核把關、資金支付管控等各環節加大了施工企業經營目標的不確定性因素。
4建筑施工企業防范財務風險對策
41多管齊下，防范應收賬款、存貨持續攀升，提升營運能力
要提升流動資產周轉，確保財務資源的合理配置，降低財務風險，應收賬款、存貨的減壓工作變得尤為重要。首先公司領導牽頭，組織業財部門人員成立專門的應收賬款、存貨清收機構，明確責任人，建立健全清收考核機制；其次是要加強與建設方的溝通與協調，做到對建設方的信用情況進行分類實時監控，根據信用等級及時啟動相應的風險防范措施；最后是定期對應收賬款、存貨進行“清產核資”，根據應收賬款和存貨的賬齡、到期時間、構成情況對存在的風險及大小進行分類，通過風險轉移、風險規避、風險緩解等策略展開清收工作，降低應收賬款及存貨的積壓。如從業務源頭開始擇優投標、通過法律手段清欠等以規避風險、通過無追索權保理業務轉移風險、通過與分包商及供應商簽訂相應的風險共擔合同或協議以分擔風險等。
42采用多層面立體化防范墊資建設風險，提高償債能力
公司層面在接受墊資建設條件或參與投標墊資建設項目前，應做好兩個層次的工作，第一個層次是應做好對建設方的盡職調查，如通過對建設方的社會性質、財務狀況、信用等級等方面的調查，分析墊資建設資金是否安全可靠；第二個層次是做好項目的盡職調差，如在充分考慮墊資風險的情況下，根據籌融資目標建立完整的財務測算模型，做好充分的財務可行性分析，合理確定投資收益，確保融資與償債能力的匹配。同時要對項目所處的區域經濟發展、市場環境、社會環境進行調查，進一步保證墊資不超過預算范圍，降低財務風險。建設方層面應引入第三方擔保，確保建筑施工企業墊資建設資金能按期收回；項目管理層面要做好資金的合理安排，如根據年度施工安排并結合應完成的工程量消耗及時報送詳細的資金需求計劃，通過將施工計劃的分解，將與之匹配的資金需求計劃按周、月報送公司主管部門，審核資金需求的合理性，確保公司資金管理歸口部門提前做好資金安排，及時籌集資金，充分提高資金的使用效率。另外是持續加強與建設方的溝通，確保工程款的及時回收，提高償債能力，相關措施不再贅述。
43實施精細化管理，加大二次經營力度，提升盈利能力
在人工、材料、機械等費用上漲及低價中標現象普遍的市場環境下，加強項目精細化管理是提升自身造血能力的必然之路。
一是項目工程技術、造價、機物等管理人員應根據施工圖紙等資料，結合施工環境、工期等因素，進一步優化施工方案，改進施工工藝，在保證質量、安全的前提下，進一步縮短工期、降低施工成本。
二是做好目標成本預算編制，并將目標成本根據施工時間節點進行分解至施工現場的最小組織單元，制訂合理的生產計劃和對應的工、料、機采購計劃，落實責任考核，做好過程控制。
三是建立并完善分包、材料集中采購及審批制度。
四是加大對現場分包工程進度及材料、機械、人工利用效率的監管力度，提高施工效率，降低不必要的消耗和浪費。
五是定期對項目階段性生產成本情況進行摸底，對項目成本管理實施情況進行成本分析，找出成本節超數額，分析偏差原因，發生虧損時提出扭虧對策，采取改進措施。
六是加大二次經營力度，熟練掌握合同內容，針對原合同工程或新增工程提出調價及索賠要求，降低虧損風險。
44堅持原則，防范違法違規操作風險，保證企業發展能力
一是建筑施工企業在項目投標前應深入研究招標文件內容，深刻理解建設方的意圖，對存在違法違規操作的行為，應堅持原則并加強與建設方的溝通，提出合理的解決方案以規避風險。
二是要實施資金集中管理，完善資金管理內控審核流程，加強對業務真實性的審核，杜絕過賬等違規操作行為。
三是建立內部審計機構，健全內部審計制度，強化內部審計作用， 通過對業務要素的真實性、業務流程的合理性、潛在債務風險等進行持續監控，及時發現問題及時整改、優化，降低企業發展過程中產生的財務風險及其他風險。
45完善保理業務手續，拓展融資渠道，提升融資能力
建設方是否按時付款是保理受讓方關注的重點，也是保理業務的關鍵風險點。建筑施工企業在簽訂保理合同前，應將轉讓應收賬款這一事項及時告知建設方并要求建設方針對保理業務提供第三方擔保，確保應收賬款受讓方及時收款，減少保理風險；另外，在保證盈利能力和償債能力的前提下，積極與各類金融機構建立合作關系，不斷創新融資工具，拓寬融資渠道，提升融資能力，為項目的生產經營順利開展提供資金保障。
46做好對上游供應鏈的盡職調查，堅持票據歸集原則，提高盈利水平 從源頭對分包商及供應商做好充分的盡職調查，不斷完善分包商、供應商的準入管理機制，規范項目業務過程管控，加強對分包及供應合同、原始報銷憑據審核力度，嚴格要求項目部業務部門、分包商、供應商及時提供證明交易業務真實性的相關材料，確?！八牧饕恢隆?；積極與稅務局溝通，及時發現“失控”狀態的發票，按要求及時向稅務局提供用以規避公司稅收風險的證明材料；以實際完成的產值作為成本票據歸集的核定依據，按照產值進度督促項目及時歸集成本票據，堅持“先票后款”，堅持按稅收法規、會計準則、會計法規、公司相關制度等審核、歸集成本票據。
47加快信息化建設，完善財務風險預警機制，提高風險防范的實效性
在國家積極推動智能制造的新時代背景下，建筑施工企業在提升風險管理水平上同樣離不開智能制造背景下的大數據、財務云等信息工具的創新與運用。如建筑施工企業可以利用財務共享平臺信息化工具，將需要監控主要財務指標按照風險類型及設定的指標值，借助信息化手段反映在共享平臺上，實現實時預警，一旦出現超出預警的風險等級范圍的，則可立即提出整改措施，使其控制在規定的范圍之內，及時降低財務風險。
48加強對財務及業務人員的培訓及相關財經政策的宣貫
提升識別財務風險的敏感度和能力，將防范財務風險的意識滲透到各自業務當中，確保公司的安全有效運行。
5結語
本文以施工企業內部生產經營業務所產生的非系統性風險為立足點，通過對影響施工企業營運能力、償債能力、發展能力、融資能力、盈利能力的財務風險因素進行了較詳細的分析，也對員工風險意識淡薄所產生風險的可能性進行了闡述，同時有針對性地提出了一些防范財務風險的措施。從全文對風險的分析及防范措施內容不難看出，建筑施工企業財務風險主要源自生產經營業務，業務是財務風險產生的源頭。
因此，建筑施工企業在生產經營的全過程需要持續加強業務部門與財務部門的信息溝通，加大業務與財務人員的培訓力度，讓財務人員懂業務，讓業務人員懂財務，不斷推進業財一體化建設，實現財務風險管控深入業務全過程，為建筑施工企業的健康有序發展提供保障。
參考文獻：
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[2]財政部會計資格評價中心高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2018
[3]王群建筑施工企業施工合同風險管理研究[D].成都：西南交通大學，2013
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