關于完善會計委派制措施的思考
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摘要：隨著我國財務會計管理工作的不斷改革和創新，為了能更好發揮會計人員的“獨立性”，會計委派制受到企業的高度重視。在看到會計委派制積極作用的基礎上，也要對其缺陷有更加深入的理解，并采取科學措施加以完善。本文首先闡述了會計委派制的相關理論，然后分析了當前企業實施會計委派制存在的主要問題，最后就如何解決會計委派制的缺陷、促進其科學發展提出完善措施。
關鍵詞：委托代理內部人控制會計委派制
一、會計委派制及其作用
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會計委派制是指政府相關機構或產權所有者向下屬企業派遣會計人員[1]，并賦予其對所在企業經營管理者的會計行為、資產經營、財務狀況及其他經濟活動進行監督管理的權利，進而在重大事項中進行分析決策的一種制度。政府部門或產權機構對會計人員進行直接統一管理和派遣，組織關系、人事關系以及薪資待遇等都由委派部門制定，獨立于企業之外，會計人員就可以更好的發揮監督核算和決策分析職能，對企業的經濟活動進行直接真實的反映和監管。
（二）會計委派制的理論基礎
1會計委派制與委托代理理論。在當代市場經濟體制和企業治理體系不斷更新完善的背景下，企業所有權與經營權相分離，所有者作為委托方聘請經營者作為其代理人對企業的資產進行合理運營，達到所有者權益最大化，兩者的委托代理關系便由此產生。[2]會計委派制在企業的實施就是一種基于委托代理理論的有效延伸，政府部門通過委派專業的會計人員對其所屬單位進行監督，有效地解決了會計信息失真、代理人道德風險引起委托人利益受損等現象。
2會計委派制與內部人控制理論。內部人控制理論是指企業經營內部如廠長或經理等人員在實質上而非法律上持有對企業的控制權，操縱著企業的經營管理。我國企業經營現狀使得會計人員可以第一時間了解到企業內部的會計信息，在“內部人控制”形成過程中起著重要作用。委派會計的人事和經濟利益不受企業領導層的管制，可以公正客觀地提供管理者真實經濟行為的會計信息，對企業經濟業務進行事前、事中、事后的全過程監督管理，所有者就可以及時獲取有效的低成本會計信息，從而避免內部人控制現象。
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1強化會計人員的監督職能。傳統會計人員管理體制下，高層領導者為了企業經營管理以及獲取自身最大利益，會指使會計人員提供虛假財務信息，導致大量會計信息失真。內部會計人員在經營管理者領導之下，會計監督是一種內部約束機制，無法對企業管理層的不良動機和行為實行合理約束，致使會計監督不能有效發揮[3]。會計委派制的實施使會計人員和企業管理層沒有人身依附關系，由內部監督轉為外部監督，可以依法獨立進行會計核算和監管，大膽地制止管理層不合制度法規的行為，使會計工作能夠達到良性循環，可以充分發揮會計的監督職能，加強企業內部資金的管理，有效防范亂支濫用等現象。
2提高企業會計信息的真實性。企業內部的會計監督，會計人員監督核算職能弱化，企業的年度財務報告等會計資料很大程度上容易受到管理層主觀意見的操控，虛報、謊報成本收益現象的發生使得會計信息難以如實反映企業的經營管理情況。企業實施會計委派制后，被派遣會計人員能夠實事求是地按照會計準則和財務制度進行會計核算和監管，切實公正地提供包含管理者真實經濟行為的會計信息。委派會計在對企業經濟業務往來收支情況進行入賬處理時，方便及時發現不合理的費用支出，及時制止管理者的財務舞弊舉動，提高財務信息的真實準確性，為企業經營管理相關決策提供切實可靠的會計信息。
3提高委派人員業務水平和管理能力。企業實施會計委派制不僅有利于增進企業的經營管理，也有益于委派人員業務水平的提高。一是委派會計有一套完備的任免制度，企業可以針對會計人員的業務水平和職業道德等情況進行考核監管，對不按制度進行核算監督致使會計信息造假等現象進行追查，不負責任的會計人員開除職務或進行調離[4]。委派人員還需要定期考核和培訓，并將其薪資待遇同工作表現相聯系，促使其努力學習專業知識和技能。二是選派的人員有嚴格的挑選規定，極大增加了會計人員之間的競爭，調動學習的主動性、積極性，促進業務水平的提高。三是會計人員需要按期輪換，需要不斷自覺主動地學習專業知識，提高業務處理技能和職業道德修養。
二、企業試行會計委派制存在的問題
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會計委派制實施后，委派人員成為了企業一定意義上的“外部人”，對內部財務信息進行外部監督[5]。因此，企業的管理層無法在短時間內正確理解和認可。許多領導層認為這種制度是所有者的一種直接監管和干涉手段，是對其業務能力和職業道德的質疑，造成防備抵觸心理的擴大，這都無助于委派會計的日常經濟業務的正常展開，還有一些領導層懷疑委派人員的個人素質，認為管理層對其利益不具有制約性，擔心委派會計將部門內部核心信息泄露給外人，對財務信息進行封鎖，內部排斥相關人員，使委派人員接觸不到實質性內容，致使委派人員不能有效了解企業內部經營管理狀況，監管職能得不到發揮。
（二）管理體系不健全影響委派人員工作的積極性
我國的會計委派制度在法律規定方面尚且存在缺失，沒有國家的立法框架作為基礎，企業也就忽視了在內部建立法制層面的法律體系。因此，大多數管理層沒有意識到委派制的利好，沒有相關法律制度的有效約束做基礎使得會計委派制的實施缺乏有力的支持，對不按照委派制開展工作的人員也無法進行強制監管和懲罰[6]。有的企業盡管制定了一系列涉及會計委派制的管理制度，采取了一些政策來規范會計委派制運行，但會計人員的后續管理方面的制度還不完備，缺乏一套有效的會計委派制監督、約束激勵制度和業務考核制度來貫徹執行，對委派人員工作的積極性產生消極影響。
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委派人員的業務水平和道德素質對相關工作的開展十分重要，會計工作的特殊性要求委派人員一定要較強的業務操作能力和職業道德水平，但是從目前我國經濟形勢下企業試行的情況看，效果并不理想，委派人員的整體素質不高。有的委派會計職業道德素質高，但隨著全國會計信息化進程，其業務水平、工作效率跟不上企業經營管理需要，造成企業經營不善、效率低下;有的委派會計職業素養不高，只重視監督，不重視核算、分析、決策等服務職能的發揮。常此以往，對會計環境和會計人才的建設、會計委派制的推廣宣傳產生不利影響，使得會計委派制在企業實行情況不理想，無法達到預期的效果。 三、完善會計委派制的措施
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會計委派制涉及相關利益方眾多，極易遭到抵制，這就需要政府不斷擴大對會計委派制的推廣力度，使高層領導人對其有正確的認識和理解。目前，我們可以從政府、媒體、學校三個方面分別采取措施來擴大宣傳，首先政府方面，需要推廣對會計委派制度的宣傳和教育，以下發文件，召開會議等形式要求企業管理人員認真學習相關制度，普及實施委派制帶來的益處，使其從主觀上有更深的看法和理解，被社會所接受。其次政府可以借助媒體的力量擴大委派制在社會的影響力，讓領導層及企業人員認識到其是一種對內部經濟活動進行更好管理的一種制度，使經營管理者形成正確的認識和態度;最后學校方面，可以對會計專業及相關財務管理專業的學生在課堂上增設有關實施會計委派制的內容、理念及意義，為委派制的推行工作提前打下結實的基礎。
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政府部門應當頒布相關政策鼓勵支持會計委派制法律法規的建立健全，促使會計學界加快對會計委派制法律體系的研究，在完善過程中借鑒發達國家的成功經驗，同時結合中國的特殊具體國情和企業的實際經營管理狀況，制定切合實際的管理體系。一是要制定會計人員的任職標準、選拔流程、定期輪崗制度，明確其職責和權利義務，從制度方面保證委派會計人員在企業的重大決策中發揮核算、分析、決策和監管職能;二是要制定委派會計的人事管理制度，增進會計委派制度體系的完備性，為會計人員的工作提供可靠保障，解除工作的后顧之憂;三是要制定會計人員的約束激勵制度，通過采取目標責任制考評制度等形式，對會計人員的業務水平、職業道德、遵守會計制度等情況進行綜合考評，給予相應的獎懲和激勵，從制度上提高委派人員工作的積極性[7]。
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會計委派制的有效實施需要委派人員加深對企業管理經營知識的學習，提高專業知識和業務水平，加強監管職能。一是委派人員要對各項財經制度和政策進行徹底理解和把握，正確應對并處理好業務中遇到的各種難題，提高準確掌握政策、靈活應用政策的能力;二是委派人員要深化學習專業知識。會計工作因其專業性、政策性，范圍廣，更新快等特殊性，會計人員必須加強對專業知識學習。企業可以采用舉行各種類型的專題培訓活動營造良好學習氛圍，會計人員也可以通過繼續教育，不斷提高其業務處理能力;三是會計人員要注重溝通能力培養和提高。會計委派制的實施理念是為了更好地服務企業，會計人員在積極發揮核算和監督職能的同時，還要體現會計的管理決策職能，合法合規、客觀公正地提供反映企業經營管理狀況的真實會計信息，為企業經營管理決策及重大事項建言獻策。企業實施委派制后，委派人員與企業領導層的關系開始轉變，需要相關人員及時轉換心態和角色，不斷加強溝通，加強對管理層的溝通，積極發揮正面效應，增進雙方的理解和支持，防止產生敵對關系。
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