我國會計師事務所審計風險控制研究
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摘 要：在同業競爭日趨激烈、審計風險逐漸突出的背景下，會計師事務所應當實施有效的風險控制策略，從而達到提高審計質量的目的。首先分析了審計風險的來源和特征，接著對會計師事務所審計工作中存在的風險進行了分析，最后從審計獨立性、審計程序、注冊會計師和內控機制四方面得出了審計風險控制措施。
關鍵詞：會計師事務所;審計風險;控制措施
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.041
1 引言
近年來，企業數量呈現逐年增長趨勢，這帶動了會計師事務所數量的增加，截至到2016年全國會計師事務所數量已經超過8400家。會計師事務所在企業審計中發揮著重要作用，出具的審計報告具有獨立性和權威性的特征。但是，隨著行業競爭的日趨激烈，會計師事務所在審計中也存在一些問題，例如在審計過程中缺乏獨立性、注冊會計師未能勤勉盡責等，都為會計師事務所帶來了風險。本文對我國會計師事務所審計風險控制的研究具有重要意義，不僅能夠發現審計風險，而且有利于會計師事務所提高審計質量。
2 我國會計師事務所審計風險的來源與特征
從來源看，我國會計師事務所審計風險主要來自兩方面：一方面是固有風險，這方面風險主要來自被審計單位，通過會計師事務所的審計方法很難完全規避;另一方面是檢查風險，是指會計師事務所在審計過程中由于人員、程序等疏漏而引發的風險。
從特征來看，我國會計師事務所審計風險主要有三個基本特征：第一，客觀存在性。我國的審計主要以抽樣審計為主，通過樣本特征來判斷總體特征，這樣就造成一定的偏差。會計師事務所在審計過程中，需要通過主觀判斷來決定重要性水平，可以在一定程度上控制風險，但很難將風險完全消除。第二，普遍性。會計師事務所審計過程中，從收集資料、審計評估到出具審計報告，每一個環節和步驟都有可能引發審計風險，審計風險是普遍存在的。第三，可控性。可控性是指在一定范圍內、一定程度上風險可控，會計師事務所可以通過完善審計方法和步驟對存在的風險進行控制。
3 我國會計師事務所審計工作中存在的風險
3.1 審計工作缺乏獨立性
會計師事務所在審計過程中如果缺乏獨立性，則極易引發審計風險，從而直接影響審計質量。一方面，行業競爭日趨激烈，很多會計師事務所為了自身經濟利益，在審計過程中很難保持獨立性。這主要是由于會計師事務所為了留住客戶，出具的審計報告傾向于客戶的意愿，從而引發審計風險。另一方面，審計相關人員的獨立性不強。如果相關審計人員與被審計單位的管理層比較熟悉，則在審計中容易受到管理層意愿的影響，可能出現粉飾財務報表、審計不嚴等問題，從而影響審計質量的提高。
3.2 審計程序存在風險
會計師事務所審計過程中，如果審計程序不嚴格，也會引發審計風險，不僅影響事務所的權威性，出具的審計報告也缺乏科學性和公正性。從我國來看，在對企業進行年報審計時，部分會計師事務所并不進行控制性測試和實質性測試，只是憑借經驗進行判斷哪些數據和資料需要進行審計，這樣就會忽略潛在風險。2016年，中國注冊會計師協會的調查顯示，嚴格執行審計程序的會計師事務所僅占35%，大部分會計師事務所都未能嚴格執行審計程序，這樣無疑增加了審計風險。審計程序是會計師事務所開展審計工作的行為規范，只有不斷完善才能規避審計風險。
3.3 來自注冊會計師的風險
注冊會計師是審計工作的主體之一，對出具的審計報告的真實性和合法性負責。一方面，我國存在注冊會計師執業人員數量不足的問題。根據中國注冊會計師協會的統計，我國注冊會計師執業人員僅為10.5萬人，而我國的預計培養目標是35萬人，現有執業人員與實際需求存在不匹配的問題。專業審計人員的缺乏則會引發審計風險的發生。另一方面，注冊會計師在審計工作中未達到勤勉盡責要求。2018年，某知名會計師事務所的注冊會計師在對2014年某科技公司的財務報表審計中，未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假信息，證監會對其處以270萬的罰款，并沒收其業務收入。由此可以看出，注冊會計師如果未達到勤勉盡責的要求，則會為會計師事務所帶來巨大風險。
3.4 面臨外部環境風險
從我國來看，審計工作起步較晚，相關的監管工作還存在較大的提升空間。目前來看，財政部門、稅務部門和證監會都可以對會計師事務所進行監管，多頭監管的背景下，容易忽視會計師事務所的審計風險。另外，我國審計相關的法律法規體系并不健全，存在滯后性等問題，不利于約束會計師事務所的審計行為。相關法律對風險規避的內容規定不夠詳細，未能將風險控制與審計工作內容相結合，還存在很大完善空間。因此，如何有效抵御外部環境風險，也是會計師事務所需要解決的重要問題。
4 我國會計師事務所審計風險控制措施
4.1 保持獨立性，提高審計質量
一方面，會計師事務所應當保證自身的獨立性。會計師事務所在同業競爭中，應當通過品牌和審計質量贏得客戶，形成良性競爭，而不是通過降低自身要求去爭搶客戶。只有會計師事務所充分保證獨立性，才能出具權威性的審計報告，利益相關方才能獲得對稱的企業信息。另一方面，審計人員的獨立性應當提升。相關審計人員的獨立性是會計師事務所需要考慮的重要因素，審計人員不僅包括注冊會計師，還包括與審計工作相關的所有人員。會計師事務所可以制定獎懲機制，對審計人員形成激勵，從而確保審計人員的獨立性。
4.2 不斷完善審計程序
會計師事務所在對企業進行審計的過程中，應當嚴格按照審計程序開展工作，避免主觀因素占據主導地位，從而不斷提高審計質量。一方面會計師事務所應當按照審計相關法律法規的要求，對企業進行全面審計，避免縮減程序或環節。例如，在對企業年報進行審計的過程中，應當嚴格按照程序進行控制性測試和實質性測試，保證審計工作的嚴謹性。另一方面，會計師事務所也應當不斷完善內部審計制度和程序，對相關審計人員的行為進行約束，這樣才能控制審計風險，提高審計質量。 4.3 減少注冊會計師引發的審計風險
會計師事務所應當加強對審計人員的培訓，鼓勵相關人員報考并通過注冊會計師考試，以滿足實際工作的需求。注冊會計師執業人員相對充足，才能有效避免審計風險的發生，避免因人員不足造成審計不嚴、報告質量低等問題的發生。此外，對于注冊會計師來說，最重要地就是勤勉盡責義務。從近年來證監會開展的專項調查中，最突出的問題就是注冊會計師未對部分賬戶實施函證，函證控制不到位，從而違背了勤勉盡責要求。因此，會計師事務所應當通過培訓、再教育等方式，對注冊會計師進行思想教育，讓其明白勤勉盡責原則的重要性，以及違背該原則需要承擔的嚴重后果，加強對注冊會計師的行為管理，從而降低審計風險。
4.4 優化內控機制，抵御外部風險
由于審計風險具有客觀性和普遍性的特征，因此會計師事務所只有加強內控管理，才能對相關風險進行控制，從而減少風險造成的損失。會計師事務所應當建立完善的內控激勵機制和監督考評制度，通過制度來約束審計人員的行為，從而最大程度地降低審計風險。同時，由于外部環境風險有其固有特征，且無法完全消除，會計師事務所只有加強自身管理才能抵御外部風險。近年來，審計相關的法律法規不斷出臺，相關的指導意見也不斷完善，因此會計師事務所也應當根據法律法規不斷完善內控機制，從而滿足審計工作不斷發展的要求，實現審計風險控制的目的。
5 結語
隨著會計師事務所的發展，審計風險帶來的問題日益突出。如何實現有效的風險控制是會計師事務所急需解決的重要問題。本文通過對會計師事務所審計風險的分析，得出了相應的風險控制策略。第一，會計師事務所應當保證獨立性，從而提高審計質量。第二，不斷完善審計程序。第三，減少注冊會計師引發的審計風險。第四，通過優化內控機制抵御外部環境風險。
參考文獻
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