會計師事務所內部治理與外部審計行為研究
來源:用戶上傳
作者:
摘要：會計師事務所主要是針對我國企業經營情況和財務狀況的社會中介審計機構，在社會經濟全面快速發展的今天，會計師事務所發揮著關鍵性的作用，對我國企業的合法合規運營做出了突出的貢獻。但在會計師事務所發揮作用的過程中，還存在著比較明顯的問題，審計方式不科學、審計行為不規范等等。因此，全面優化我國會計師事務所的內部治理以及外部審計工作，整體推動會計師事務所健康持續發展，能夠全面發揮它的審計監督作用。
關鍵詞：會計師事務所;內部治理;外部審計;行為研究
會計信息是反映企業財務狀況，經營成果以及資金變化的重要載體和依據。它在對宏觀經濟的調控和微觀經濟的管理方面具有重要的作用。它能夠幫助企業的投資人，債權人進行合理決策，能夠評價和預測企業過去與未來的現金流動，有助于政府部門進行宏觀調控，還有利于經營者加強企業管理。會計師事務所的主要職能，就在于通過對企業會計信息的審核，科學制定財務報告，整體反映企業的經營發展情況，推動企業健康可持續發展。基于此，整體優化會計師事務所的審計能力，不僅關系著企業的長效可持續發展，同時也能促進社會經濟的平穩快速發展。
一、會計師事務所內部治理和審計行為不完善的表現
整體優化會計師事務所的審計水平與能力，全面夯實會計師事務所的工作職能，應該注重改良它的內部治理結構，優化它的外部審計行為。現階段，會計師事務所在開展審計工作中，存在著諸多不完善的地方，這在很大程度上制約著會計師事務所職能的發揮，以及監督審計作用的體現。
（一）簽字制度管理缺乏效力
會計師事務所作為中介服務機構，主要承接企業會計審計的工作。當接到審計任務后，會計師事務所委派專業會計師深入企業內部來進行審計與監督，以此來為審計報告的出臺打下夯實的基礎。同時，為了保證審計報告的科學性，提升審計人員的責任意識，在審計報告的呈送前，應該進行簽字確認。按照相關規定，審計報告中必須有兩名注冊會計師進行簽字蓋章。在實踐工作中，大部分會計師事務所會按照行業規定以及從業規則來進行簽字確認。但部分會計師事務所在呈送審計報告的過程中，并沒有科學落實此項制度。一方面，在審計簽字過程中存在著比較明顯的混亂。比如會計師事務所并沒有匹配相對數量的注冊會計師，而是通過掛靠的方式來獲得對方的簽字，支付給對方一定的簽字費。還有的會計師事務所盲目進行簽字確認，注冊會計師委派普通會計師進行審計，在未經審計把關的基礎上直接進行簽字確認。另一方面，會計師事務所發揮職能的主要目的，在于幫助投資商獲得對企業的完整信息，繼而做出科學的決策與判斷，這也表明了注冊會計師簽字的權利是比較大的。部分企業為了能夠獲得投資商的青睞，往往與會計師進行利益溝壑，試圖呈現相對擴大化的審計報告。在簽字確認環節，不同注冊會計師可能會存在利益沖突或者意見分歧，簽字成了權力左右的工具。
?。ǘ┤狈茖W系統的人事管理方式
會計師事務所是一個獨立性的中介機構，為整體發揮它的監督審計職能，應該落實科學全面的人事管理方式，整體提升會計師事務所的運行質量與效率，全面推動會計審計與核算工作的有序開展。現階段會計師事務所在管理實踐中，缺乏科學的人事管理體系，缺乏系統化的管理理念以及管理方式，這在很大程度上制約著會計師事務所的整體管理成效。一方面，在會計審計人員的配置上，會計師事務所并沒有結合工作實際以及需求來進行科學配置，部分崗位的審計人員并不具備審計素養以及專業資質。事實上，會計審計是一項專業且嚴謹的工作，需要專業的審計人員。若審計人員缺乏科學的素養以及專業能力，勢必會在實踐工作中舉步維艱，難以發現問題。同時，在審計項目的開展過程中，會計師事務所也缺乏專業化的管理人才。按照要求規定，在審計項目中需要獨立設置一個及以上的管理人員，若缺乏這方面的管理人員，勢必影響審計工作的科學開展。另一方面，會計師事務所在實際的運行過程中，為了盡可能擴大業務量，減少高素質的注冊會計師的人力資源成本，往往安排不具備這一資質的人員從事審計工作，這在一定程度上增加了審計風險，進而影響會計師事務所的整體運營成效，滋生一定程度的運營風險。
?。ㄈ┎缓弦帉徲嫃秃爽F象多發
按照相關規定，會計師事務所在成立的過程中，需要具備注冊會計師資格的多名專業人員，只有這樣才能符合建立資格，也才能真正發揮會計師事務所的職能。同時，在審計復核的過程中，一些不合規的審核問題屢屢出現，這在很大程度上制約會計審核的整體成效，也影響會計審核的質量。如在年終報表的審核過程中，需要運用四級審核的模式，逐層進行審核與把關。但在實踐中，這些層次的審核工作并不達標，容易出現審核斷層問題。審計報告的出爐往往并沒有經過四級審核，也沒有經過會計師事務所的簽字。同時，會計師事務所在進行審核把關的過程中，也沒有成立專門性質的審核部門，這就使得很多年審報告并沒有經過最終的把關和確認。還有部分會計師事務所在審核過程中，明知道審核報告不完整或者存在一定的缺陷和漏洞，但在利益驅使下，往往不按照規定操作，這就容易出現大量的違規審核、不合規審核等問題。
二、會計師事務所內部治理以及外部審計的優化
會計師事務所是獨立運行的會計審核機構，具有專業素養的審計人員，同時也需要擁有具備注冊會計師資格證的從業人員，通過科學的內部治理，通過科學的外部審計，以此來整體提升會計師事務所的整體審計質量和成效。結合現階段會計師事務所內部治理以及外部審計中存在的問題，應該采取科學的優化措施，以此來整體優化會計師事務所的工作成效。
?。ㄒ唬嫿ㄘ攧罩贫?，優化內部治理
在會計師事務所的內部治理優化過程中，應該構建科學完善的財務管理制度，依托于系統化的財務管理體系以及會計準則等來科學開展審計工作。相較于一般型的企業，會計師事務所的內部治理結構相對比較簡單，同時會計師事務所的內部治理結構也相對比較統一。為優化它的內部治理水平，應該積極構建科學的財務制度，明確會計規則，以此來整體提升會計師事務所的內部治理水平。同時，在資產管控、會計管控實踐中，會計師事務所也應該結合自身的特點，落實科學的優化手段，整體提升內部治理的成效與質量。 ?。ǘ徲嫻ぷ髁鞒袒?，審計質量科學化
在會計師事務所的外部審計行為管控過程中，應該落實流程化、規范化的審核工作流程，全面提升審核的質量。一方面，會計師事務所應該主動建構標準化、規范化、流程化的審核業務體系，督促審核人員在進行項目審核的過程中，應該努力按照標準流程進行操作，應該全面夯實審核過程，確保審核環節不存在偏差或者漏洞，以此來整體提升審核工作的成效。另一方面，在會計審核的過程中，應該整體保證審核質量。會計師事務所應該制定科學明確的審核標準和要求，按照不同等級來評定審核質量。對于不符合審核質量的審核項目，要通過拒絕蓋章或者簽字來進行懲戒，要求他們重新進行審核。
?。ㄈ┘訌妼徲嬋藛T培訓，實施輪審工作制
整體優化會計師事務所的審計工作，全面提升審計質量，應該注重整體優化審計人員的工作素養，全面夯實審計人員培訓體系，積極實施“輪審”工作制。一方面，會計師事務所應該結合工作特點，構建長效化的人員培訓體系，督促各級審計人員定期參與培訓再教育。通過考核合格后，方可參與審計項目。另一方面，為有效規避審計過程中存在的利益溝壑等問題，在審計工作中，還可以積極實施“輪審”工作機制。對于重大審計項目，要多個審計團隊進行參與。同時，為了規避在審計過程中出現的意見分歧，影響審計效率，重大問題應該交由審計委員會來討論和研判。
?。ㄋ模﹪揽貙徲嬶L險，夯實審計工作
會計師事務所在開展審計工作的過程中，應該積極應對可能出現的風險，嚴格控制審計風險，全面夯實審計工作。一方面，會計師事務所應該重點研判審計項目中可能出現的各類風險，按照風險的性質、特點以及發展走向等，實施精準化的風險把控。另一方面，會計師事務所還應該構建風險管控體系，加強審計人員的風險應對能力培訓，引導審計人員關注審計風險，夯實審計工作，及時采用干預或者預防措施來降低審計風險。
結論
會計師事務所作為獨立運行的會計審核結構，應該充分優化自身的內部結構，應該整體優化自身的外部審計行為。通過構建會計制度以及財務體系等來提升內部結構的穩定性，推動內部結構發揮長效作用。同時，基于科學的外部審計優化，全面提升審計質量與成效。
參考文獻：
[1]陳玉靜.會計師事務所內部治理與外部審計行為研究[J].經濟師，2017（08）
[2]宋理升.外部審計、內部治理與會計信息質量[J].山東經濟，2010（04）
[3]唐競雄.外部審計、內部控制與會計信息質量研究[J].華北電力大學，2017（10）
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/1/view-14851852.htm
