關于會計師事務所審計質量控制的探討
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【摘要】 作為社會經濟監督活動的執行主體和企業經營管理行為的評價者，會計師事務所致力于為各行各業提供審計服務，長期以來對經濟社會的發展做出了重要的貢獻，在國家經濟政治生活中占據重要的地位。近年來國內會計師事務所蓬勃發展，數量持續增多，但審計過程中也出現了諸多問題，譬如外部環境建設不足、內部機制不完善、人員綜合素質不足、專業水平較低等。加強會計師事務所審計質量控制和保障已經成為全社會高度關注和探討的話題。因此，文章結合會計師事務所工作經驗，深入分析梳理會計師事務所審計質量控制工作現存的問題，并提出優化的建議。
【關鍵詞】 會計師事務所;審計質量控制
【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1002-5812（2019）11-0074-03
一、審計質量控制體系概述
審計質量控制體系這一理念在《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》中被正式提出，簡而言之，審計質量控制體系是審計組織、審計人員為實現提高審計質量目標所構建的貫穿審計項目全過程的、綜合性較強的一個控制系統。審計質量控制具有以下特點：第一，兼具系統性和規范性。審計質量控制體系設計將審計責任細化到審計機構的具體部門、崗位，乃至個人，在執行過程中實現了事前、事中、事后的全過程控制管理;同時其工作流程設計極具規范性，對審計業務承接、出具報告等具體環節均做出科學分工和規范管理，進而實現審計質量的有效控制。第二，具有較強的層次性和嚴密性。會計師事務所等審計組織同時接受財政部、證監會及中國注冊會計師協會等多種機構的監督管理，這些機構從不同角度分別對審計質量實施監督和控制，促使審計質量控制體系執行呈現出鮮明的層次性;同時不同監督機制之間環環相扣，相輔相成，使審計監督和質量控制工作嚴謹嚴密，全面保障審計質量控制工作推進和落實。第三，具有實用性。基于企業整體審計過程的復雜性，其質量結果往往難以量化，審計質量控制效果難以直接體現，而審計質量控制體系將企業審計工作流程化、秩序化，通過系統的審計質量管理，將審計質量效果直接呈現的前提下，引導信息使用者（企業）主動把握審計結果，利用審計信息創造更大的社會效果;并且利用系統性優勢將各個環節產生的審計質量控制效果有機結合、銜接，具有為整體審計工作凝聚驅動力、幫助會計師事務所優化審計流程、提高審計結果的有效性等重要作用。
二、當前會計師事務所審計質量控制中存在的問題分析
?。ㄒ唬徲嬞|量控制觀念不強，外部環境建設不到位
我國注冊會計師執業制度起步較晚，審計工作的規范性和科學性缺乏有效約束和保障;同時審計質量控制不足，審計風險難以估量，勢必會大大影響審計結果的有效性和準確性?，F階段不乏有會計師事務所一味尋求利益最大化而忽視審計質量控制現象的存在;更甚者，有部分會計師事務所為了滿足被審計企業的多種需求，大肆偽造或粉飾審計結果，埋下巨大隱患，無形中加劇了會計師事務所未來所承擔的風險。究其根本，無非是會計師事務所審計質量控制觀念薄弱所致。
現階段部分會計師事務所外部環境建設嚴重不足，無法為審計質量控制提供有效保障，不利于審計質量控制工作的順利推進。一是相關法律制度不夠完善。盡管政府及相關部門已經相繼出臺一系列相關法律和規定，為會計師事務所審計工作提供政策指導和剛性約束，但是目前仍有一些會計師事務所在實際工作中將制度規范擱置一邊，完全依照主觀意識開展工作，法律規范和監管機制被邊緣化，并未切實實施落地。還有部分會計師事務所發展落后，業務經營模式粗放守舊，嚴重與現代化審計質量控制的要求脫節。二是相關新政策更迭變化迅速，部分會計師事務所適應和執行進度長期落后于政策更新速度，進而導致機構內部的審計業務質量控制制度無法充分保障審計質量的控制和管理。三是外部監督管理機制不健全?，F階段會計師事務所雖然接受多個機構的監管，監管機構之間職責不明、權責不清時，對會計師事務所的監管往往導致重復監管、無效監管、外部監管形同虛設等消極局面。
?。ǘ徲嫷膬炔抠|量控制不完善，缺乏良好的內部環境
會計師事務所審計工作質量控制取決于內、外部因素的影響，二者共同作用，缺一不可。其中內部環境建設直接關系到會計師事務所審計質量的控制效果和審計效率的提升，會計師事務所審計工作的內部環境建設不完善主要體現在以下三個方面。一是組織結構方面的問題。國內部分會計師事務所規模較小，發展不成熟，組織結構設計不合理，組織結構或重復累贅、或漏洞百出，導致審計質量控制工作中無法建立明晰的、有序的流程;治理結構不完善，對相關工作人員的權利和責任的界定模糊，任務無法有效分配和落實到個人，審計質量控制流于形式，并未真正執行落地。二是相關審計制度的規范性不足。一些會計師事務所編制的審計計劃忽視了自身的實際情況和需求，審計計劃規范性和可操作性嚴重不足，一定程度上增大了審計工作人員違法操作的幾率，審計風險脫離控制。三是審計方法單一，缺乏創新。審計方法不僅要適應形勢變化而調整更新，更要根據不同審計項目因地制宜。
（三）審計人員綜合素質不足，專業能力與審計質量控制需求不符
人才是會計師事務所加強審計質量控制最重要的驅動力，會計師事務所作為一個獨立機構歸根結底是由若干專業人才所構成，審計人員的綜合素質和專業水平將會直接影響審計質量控制的結果。國家政策、行業及整體經濟市場均處于動態發展變化之中，審計人員必須與時俱進，及時保持專業知識更新和業務能力提升，方能勝任職業崗位，保證工作落實。截至2018年第一季度，中國注冊會計師協會全國個人會員規模超過24萬人，市場現有人才儲量充足;其中注冊會計師105 892人，本科及以上學歷者達半數以上（53.70%），人才素養平均水平尚有待提升;且很多待崗人才局限于理論教育，缺少實踐機會，實際業務能力令人憂心;30歲以上50歲以下者約6.4萬人次，全國有8 600多家會計師事務所，平均分配約為7.4人/家，人才基數規?？捎^，但質量良莠不齊，審計從業人員素質和業務水平尚無法切實滿足會計師事務所現階段發展需求。另一方面，根據市場調查，30歲以上50歲以下者年薪均不低于20萬元，資深注冊會計師年薪過百萬元者比比皆是。然而不乏有一些會計師事務所規模較小，經濟實力不足，無力承擔高素質人才的高額報酬，缺乏招才引智和留人的競爭優勢，人才質量持續走低，人才驅動疲軟，要加強審計質量控制。 三、會計師事務所加強審計質量控制的有效對策思考
?。ㄒ唬┱_認識審計質量控制，完善信息化監督機制
會計師事務所加強審計質量控制受限應當從認知入手，要對審計人員進行定期的培訓和檢驗，在機構內部自上而下傳遞審計質量控制概念，明確審計質量控制對審計工作的重要意義和作用，保證會計師事務所全體審計人員對審計質量控制形成基本的、完整的認知，樹立審計質量控制觀念。要通過講座、論壇、培訓會議、知識競賽、技能競賽等豐富多樣的活動形式，強化審計人員的實踐和參與能力，檢驗會計師事務所全員對審計質量控制的認識程度，夯實基礎，助力審計質量控制工作順利進行。同時，會計師事務所要依據國家相關政策及制度的變化定期開展培訓，幫助審計人員深入解讀和把握最新的法律要義，不斷鞏固和強化審計人員的法律意識，以確保審計工作過程不發生違規的現象。
此外，大數據時代的到來，互聯網高速發展，信息化技術全面普及應用，加強審計業務信息化建設是會計師事務所適應時代變化需求、切實提高審計效率和質量的重要手段。會計師事務所應該加快信息化建設，構建完善的信息共享平臺來實現各個會計師事務所間信息資源的共享，以期在最短時間內最大程度地擴展信息庫，豐富完善審計工作的數據依據，為推進審計質量控制力度創造良好環境。會計師事務所還要在信息化建設完善的基礎上加強監督機制建立與優化，將信息化與審計機制有機結合，構建新型的信息化監督機制，從而實現對審計業務流程的科學管理和監督。在信息化監督機制發揮作用的同時，相關政府部門也應當充分參與審計質量監管，保障審計質量控制的權威性。
?。ǘ┩晟苾炔抠|量控制體系，營造完善的內部環境
針對內部質量控制不足問題，會計師事務所應該加快完善內部質量控制體系，系統性地優化機構審計質量控制的內部環境。“大眾創業，萬眾創新”在全社會蔚然成風，中小企業的數量與日俱增，小微企業紛紛涌現，審計業務的體量隨之不斷增大，大大拉動了會計事務所的市場需求。會計師事務所數量增多，但其業務能力、信用評級更加參差不齊，審計質量控制難度增大，因而會計師事務所必須加快構建內部質量控制體系。作為獨立審計的主體，會計師事務所要在拓寬審計業務范圍的同時，加快規范和完善審計質量管理制度，切實落實“保質保量，提質增效”目標。與此同時，要實事求是，從實際出發，科學開展審計工作，會計師事務所應當加強機構發展現狀分析，梳理審計工作要點、難點、著力點和出發點，依據實際情況合理編制審計方案，設計規范性較高、嚴密性較強的審計流程，從而全面構建科學的審計質量內部控制體系，保障審計質量的全面有效提升。
?。ㄈ┘訌妼徲嬋瞬沤逃囵B，打造專業審計團隊
人力資源始終是一切組織正常運行的基礎，會計師事務所也不例外。對此，會計師事務所要切實推動專業性綜合性人才的培養工作落地實施，進而加強審計人員教育培養，加快審計人員的團隊建設。在加強內部審計從業人員教育培養過程中，管理者要盡可能地節約受訓人員的時間，把理論的精華和要點傳遞給受訓人員;為了優化資源配置和成本合理控制，其負責人或管理者要減少外來人員的聘請，可以挑選專業性強、審計經驗豐富的骨干人才組成培訓小組，對審計從業人員進行定期培訓，“以老帶新，齊頭并進;以優帶次，共促發展”。在對人才的吸收和保留方面，會計師事務所可以用優厚的薪酬和福利待遇招才引智、留人用人，以確保會計師事務所的專業化人才儲量穩定，業務水平保持穩健提升。最后，聘用、留用優秀實習生也是會計師事務所優化審計人員團隊建設的良好途徑。會計師事務所要科學識別并把握住優秀實習生，為會計師事務所儲備未來審計人才，切實滿足會計師事務所健康可持續發展需求。
?。ㄋ模┳龊脤徲嫎I務的計劃，有效組織和引導業務開展
做好審計業務的計劃也是增強審計質量控制的有效途徑之一。審計風險管理的準備階段就是審計業務的計劃階段，它對審計工作的整個流程具有重要影響。如果一個會計師事務所對所承接的業務缺乏完善的計劃和準備，何談質量控制。會計師事務所要從可持續經營角度出發，明確審計業務計劃的戰略宗旨，樹立長遠發展觀和質量至上觀，以長遠發展觀著眼于會計師事務所的長期、穩定發展;質量至上觀旨在提升審計業務的質量。審計業務計劃肩負組織引導責任，即不被眼前利益所迷惑，質量為先。
四、結語
綜上所述，審計質量控制是會計師事務所提升審計質量、實現審計目標的重要途徑，也是當前會計師事務所亟待妥善解決的難題。會計師事務所要實現質的飛躍，勢必要跨越這道障礙，所以當務之急，會計師事務所應當緊密結合自身發展現狀，充分把握發展機遇，客觀分析審計質量控制中存在的問題，并針對問題積極探討和思考符合機構發展實際的對策。積極進取，主動作為，多措并舉，充分落實相關對策或措施，切實加強審計質量控制，確保審計工作保質保量開展，實現做大、做優、做強的宏偉目標。Z
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