會計事務所行政處罰機制對審計質量影響綜述
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摘 要：隨著我國市場經濟的繁榮發展，對中間業務需求也越來越大，從而帶動了會計事務所的擴張與成熟，然而過于快速的擴張發展也伴隨著隱憂。據此，選擇2011-2016期間證監會對會計師事務所的行政處罰公告、中注協會計師事務所執業質量檢查通告、財政部會計信息質量檢查公告和有關自資料，就文獻的分析方法，應用理論，事務所存在問題的解決和各自得出的結論進行分析。
關鍵詞：會計事務所;行政處罰;審計質量
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.21.090
1 前言
在我國當前的經濟模式下，政府對企業進行指導和監督需要依靠會計事務所，同時會計事務所也起到連接企業管理者和經營者的作用。在市場中會計事務所具有獨立性，其職責主要有兩大方面，包括監督企業經營和推動宏觀調控政策。隨著我國市場經濟的繁榮發展，對中間業務需求也越來越大，從而帶動了會計事務所的擴張與成熟。
然而過于快速的擴張發展也伴隨著隱憂，由于市場監管相較發達國家存在距離，市場誠信未隨著經濟發展的提高同步上升;市場中存在大量資本亂象，企業與會計勾結等行為頻發，對于社會經濟造成嚴重的損害，同時也損害投資者的利益，致使投資者長期觀望。
針對此情況，必須要對有不當行為的會計事務所進行懲罰，讓其承擔應有的法律責任。我國法律中對會計事務所和會計師的違法行為進行明確規定，并制定一系列懲罰措施。研究發現，施行會計行政處罰可以有效提升我國會計審計質量，起到良好的監督作用。因此，對于這些研究文獻的歸納與總結有助于我們對會計事務所所受到的行政處罰機制有一系統的理解，并且從這些處罰對會計事務所的影響中可以探究出處罰是否起到其警告作用，從而改善會計師事務所審計質量。本文還對行政處罰對于會計事務所客戶流量的影響開展分析，從客戶出發了解行政處罰措施帶來的影響。
本文的選擇2011-2016期間證監會對會計師事務所的行政處罰公告、中注協會計師事務所執業質量檢查通告、財政部會計信息質量檢查公告和有關自資料，就文獻的分析方法，應用理論，事務所存在問題的解決和各自得出的結論進行分析。
2 國內分析研究現狀
上海交通大學韓星認為客戶對于會計行政處罰信號的敏感度較高，若審計客體因自身的不當行為被處罰，會導致客戶在選擇事務所時，對此事務所的印象較差，處罰信息對于事務所明顯存在負面影響，讓客戶有針對性的選擇，避免造成自身的損失，信譽不良的事務所在客戶流量上有所減少。
韓星對接受行政處罰的事務所前后審計質量進行分析，并從兩項指標出發開展實證分析，第一項用非標意見比例當作審計標準，對審計質量進行衡量;第二項審計質量指標是某會計師事務所當年出具非標意見數比例，用此來對審計質量進行判斷。
在會計事務所審計質量的判斷上，常用“非標準意見比例”這一指標作為判斷依據，通過此指標對事務所受到處罰的前后行為進行評判。將研究樣本分為兩類，分別為處罰前和處罰后，將前后出具的非標準意見進行整理統計，計算出占整體的比值。統計發現，會計事務所審計的非標比例沒有增加，結果反映處罰效果較為有限，不能徹底改善事務所的審計質量。
根據以上得出的數據，韓星又構建了Logistic的模型，對當時近2001-2012年的數據進行匯總并分析，從而探究行政處罰與會計事務所之間的聯系。盡管樣本時間距今有些久遠，但是因為其研究方法的創新性和結論與如今行業的相關性仍然值得現在借鑒。實驗通過Logistic回歸分析得出，樣本回歸分析效果較好。測試變量Sanction若在接受行政處罰后會計事務所審計質量出現明顯上升，積極改善事務所的審計質量，此預期符號則變成正值，若未出現質量改善，效果低微，則區間段中符號為負值，這也代表了會計事務所沒有深刻反省，依然保持較低的審計質量。結果體現了行政處罰未發揮積極作用，會計事務所沒有達到預期的效果，甚至出現審計質量繼續下滑的情況，這對于市場經濟也造成了不利影響。我國的審計市場中行政處罰措施效果較差，不能起到實際作用。
通過上述實例論證，韓星認為我國會計事務所行政處罰作用低下的原因可能為市場監管不力，相關部門并未引起足夠的重視，并且受到監管體系不足、人員缺乏等影響，不能對每個會計事務所進行審核，常常采取抽查的方式。因此一些事務所即使被抽查到并被處罰，依然存在僥幸心理，認為后續不會對其進行檢查，一些會計事務所對處罰絲毫不重視，沒有及時實行內部整改。
在客戶選擇行為時，韓星分析行政處罰分別是IPO 市場和二級市場（二級市場上所需的年報審計）的情況;IPO 市場中，對于用戶選擇會計事務所的標準常用“IPO 審計市場份額”來計算;根據這一理論，韓星選取“客戶流失比例”作為年報審計市場中客戶選擇的評價標準。
得出結論審計客戶對于會計事務所是否受過行政處罰較為重視，此結論適用于年報審計會計師事務所和IPO 審計會計師事務所，在選擇時更傾向于無處罰記錄的事務所。一般情況下，大型會計事務所的IPO 審計市場份額較為穩定，即使受到行政處罰也不會出現劇烈的份額波動，而年報審計市場份額易受行政處罰的影響，即受到處罰后市場份額會明顯減少。這表明會計事務所的IPO 審計市場份額受處罰力度大小的影響較小;但是處罰力度的增加會導致事務所年報審計市場占比迅速降低，處罰力度越大，客戶數量也越少。
這一研究準確表現了行政處罰的效果，即會計事務所在受到處罰后是否有所改善，嚴格進行質量把關，以及探究了行政處罰對于客戶選擇的影響，對于會計事務所不同的市場份額產生的效果。
東華大學的任婧和李莫愁對受到懲罰的會計事務所審計質量改善情況開展研究，借助了與信號傳遞雷同的理論進行結果分析，得出行政處罰對于會計事務所的聲譽會造成一定的影響，借助聲譽機制實現對審計所的管理。 任婧與李莫愁選擇市場中的實際案例進行分析，選擇出具非標準無保留審計意見的比例為會計事務所的審核質量評估標準，其中包括解釋變量：是否受到處罰、會計事務所排名和控制變量：資產盈利率、庫存占資產的比例、應收賬款在總資產中的比例、負債資產占總資產的比例和上市年限等，綜合以上指標得到因變量OP即審計意見。
這一研究主要是為了探究會計事務所是否受到審計行政處罰的影響，并且有無審計質量上的進步。
計算發現，律師事務所在受到處罰后沒有出現非標準審計意見數量增多的情況，這代表行政處罰的效果較低，未起到實際作用。首先行政處罰沒有及時的被執行，其次懲罰力度嚴重不足，對會計事務所僅進行罰款，罰款數額不大，對于會計事務所未造成實質影響，導致會計事務所對于違法行為不重視，沒有意識到處罰的嚴重性，因此出現行政處罰效果低的情況。
劉笑霞通過分析證監會行政處罰的特點，得到處罰對會計事務所造成的影響，從縱向的角度探究處罰效果。研究采取了統計分析法，統計會計事務所被懲罰的原因和懲罰措施。結論顯示：有一些企業被反復的懲罰，這說明受罰的會計事務所并未加強管理，整改不良行為，反映行政處罰效果較低，未發揮預期作用。
本文為了檢驗劉笑霞的結論，延伸了她的統計年限到2016年。
上表顯示了，2011-2016年利安達會計師事務所被懲罰的次數為5次，甚至還出現了會計師溫京輝連續被禁入市場的情況。鵬程會計師事務所被懲罰次數為2次（僅間隔一年），中磊會計師事務所被懲罰次數為2次。也足以側面反映證監會的處罰力度并沒有使部分事務所審計不當行為有所改觀。
安徽工業大學李欣也應用了類似任婧的聲譽機制的理論，她認為假如某家上市公司被爆出財務造假丑聞，而披露的財務審計結果顯示正常，會計事務所未向此公司出具了非標準無保留意見，導致市場投資者對會計審核質量信任度大大降低，影響客戶選擇。
李欣借助規范研究法，對以往的事務所懲罰情況進行統計，并從財政部會計信息質量檢查公告中搜尋相關記錄;后通過搜集資料查找分析能反映被查處前后事務所聲譽的數據，最后利用SPSS進行進一步檢驗分析。其目的是為了通過實證檢驗，欲得出會計信息質量檢查對事務所聲譽有無影響的結論，并尋出存在的問題，提出合理可行的政策建議。得到結論：會計事務所的審核質量深受會計信息質量檢查的影響，即實施檢查措施幫助審計質量逐年上升。后經統計分析與 SPSS 實證檢驗可得，檢查處罰給會計師事務所的聲譽（如業務收入市場份額、審計收費、綜合排名）帶來了一定程度的負面影響，但對于執業人員在行業的占比并無影響。
劉文軍收集整理中注協2010-2014年檢查的會計師事務所受處罰情況，采用實例論證的方式進行分析，借助統計學工具將會計的審計質量標準與被審計公司盈余管理相掛鉤，研究的變量則為描述性統計量。
她的研究主要是為了探究中注協執業質量檢查發揮的作用，通過監管有沒有對會計事務所審核質量的提升起到積極效果。
研究表明，事務所對于自身的聲譽較為重視，因此為了避免受到處罰，更為關注審計質量，并且有意識地對會計師進行規范，向企業出具非標準審計意見的比例也大大提升，這代表會計事務所審計質量的影響因素中較為關鍵的為執業質量檢查，只有從監督管理方面加強工作，才能有效減少會計事務所舞弊行為。
3 總結
從以上國內作者的研究探索中可以看出，行政處罰對會計師事務所會產生很多消極的影響（降低排名，聲譽受損）。客戶選擇會計事務所時，會將是否接受過懲罰作為重要的選擇因素，因此受到行政處罰會導致會計事務所遭受嚴重損失，出現市場份額下降的情況。但是會計事務所對于處罰的畏懼程度不高，大部分會計事務所沒有及時進行整改，特別是大型的會計事務所，行政處罰造成的影響微乎其微。
所以對于監管來講：需要制定更為嚴格、可操作性更強的會計信息質量違法違規處罰規章。同時要加強審核回訪，定期對以往受處罰的事務所進行審核質量評估，通過回訪工作督促事務所進行整改。
而對于會計事務所來講：加強執業道德教育和執業培訓，不要僅僅以獲取更多利益為其崇尚理念。而是將市場整體利益放到重要地位，嚴格管理自身的審計行為，避免出現違規行為，積極與監管者配合從而打造良好的審計環境，實現金融市場的良性發展。
參考文獻
[1]劉笑霞.我國注冊會計師行政處罰案特點分析及啟示[J].財會月刊，2016，（1）.
[2]李欣.會計信息質量檢查對會計師事務所聲譽影響的研究[J].財務與會計，2016，（6）.
[3]劉文軍.會計師事務所執業質量檢查提高審計質量了嗎？[J].審計研究，2016，（6）.
[4]沈中文.淺析2011-2016年證監會對會計事務所處罰公告 [J].管理論評，2017，（8）.
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