企業人文環境對內部審計質量的影響
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摘 要：以企業人文環境為基礎，研究企業人文因素是否會對企業內部審計質量產生影響。采用問卷分析法和實證研究方法，將人文因素分為企業管理人員和企業的員工兩個角度進行分析。得出的結果是：企業管理人員重視審計部門;審計意見和建議整改落實后能確保審計成果的有效轉化;公司內部審計考核和責任追究到位的情況下企業管理人員對內部審計有正相關影響，企業員工質量意識越到位內部審計質量越好;員工對企業的歸屬感則不會影響企業的內部審計質量。基于以上結論，提出相應的改進建議。
關鍵詞：企業人文環境;內部審計質量;企業管理者;企業員工
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2019）11-0055-03
隨著我國經濟的持續發展，我國企業也在利好的環境之下迎來發展的黃金時期，為了保證我國企業穩步健康發展，我國的審計環境也在不斷發生變化。從2014 年黨的十八屆四中全會通過了關于加強社會監督、審計監督，完善審計制度，依法保障依法獨立行使審計監督權的相關決議，到2015 年國務院、中共中央辦公廳等機構相繼頒布《關于加強審計工作意見》《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，以及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等規章制度，再到今年的兩會部長通道中審計署審計長胡澤君表示繼續推進審計全覆蓋，促進廉潔政府、廉潔社會形成，現階段我國市場對審計的需求，以及我國政府對審計的重視程度越來越高，政府也根據現階段的發展情況調整我國的審計政策。
人文環境是企業運營的前提，同樣也是企業進行審計的基礎。因此，人文環境對審計質量的影響不容小覷?；诖?，本文重點研究內部審計質量與企業人員是否存在相關性。
一、問卷分析及模型介紹
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本文采用問卷調查法和實證研究法進行研究?？偣舶l放80份問卷，收回問卷60份。本次問卷調查主要從兩個角度進行，一是企業管理層角度，二是企業員工的角度。從企業管理層角度分析，33%的企業意識到企業內部審計對企業營運的重要性，20%的受訪者所在的企業較重視審計部門，40%的企業一般重視本企業的審計部門，但仍有7%的企業不重視本單位的審計部門。在內審質量控制相關規范方面，這次調查的情況還是比較樂觀的，7%的單位完善了公司內部審計質量控制的相關規范，53%的受訪企業處在比較完善的狀態，20%的企業尚未完善內控相關規范，7%的企業對該方面的規范是不完善的。
從企業員工的角度分析，企業內部審計人員的工作能力與內部審計質量息息相關。本次調查結果顯示，專業知識與技能是內審人員應該加強的首要能力，其次就是要端正思想觀念，還有就是需要具備良好的心理素質和溝通技巧。相比而言，只有47%的受訪者認為內部審計人員應提高管理水平。根據對單位審計人員的能力素質與本公司審計工作內容相符的情況調查，有13%的受訪者認為，其公司內審人員的能力素質與其審計工作內容完全相符;47%的受訪者認為，其所在企業在該項指標中可以達到基本相符的狀態;20%的受訪者不確定本單位的情況。但也有13%的企業內審人員的能力素質與公司審計工作內容是基本不相符的，7%的企業處于完全不符合的狀態。
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1.理論分析與研究假設
?。?）企業管理人員與內部審計質量。企業管理人員對企業運營決策起著重要的作用，企業管理人員對內部審計是否重視，是內部審計存在與否以及質量好壞的重要基礎。健全的公司治理結構是建立在董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四個主體相互影響、相互協調的基礎之上的。因此，企業的管理人員與內部審計具有相互影響、相互促進的作用。郭巧玲（2013）認為，企業集團治理程度越高，則內部審計領導權威性越高。因此，企業管理人員對內部審計的質量有著直接的影響。基于此，提出以下假設：
假設1：企業管理人員對內部審計關注越多，內部審計質量就會越高。
?。?）企業員工與內部審計質量。企業員工是內部審計的直接工作者和審計信息的提供者，因此，其對于審計質量的影響不可忽視，企業員工的學歷、歸屬感等因素的不同都會使內部審計質量產生差異。夏寶暉（2016）認為，在評價內部審計質量影響因素的時候，還應該從審計人員素質等因素進行評價。由此可見，員工對內部審計的認識會影響內部審計質量。因此，本文提出以下假設：
假設2：企業員工的個人素質越高，內部審計質量就會越高。
2.模型和變量設計
?。?）樣本選取和數據來源。本文的數據通過問卷的方式獲得，由于小微型企業一般沒有單獨的內審部門，所以在發放問卷時，主要面向中型及以上企業。在收回的問卷中，由于金融行業和國有企業的特殊性，所以剔除了問卷中涉及到的這兩項數據。最后，經過整理得到45份問卷，使用 Excel2010 對數據進行篩選和整理，再運用Eviews軟件進行回歸分析。
?。?）變量的選擇。本文選擇的被解釋變量是內部審計質量（IAQuality），由于內部審計質量是由不同的角度進行表示，因此本文在進行內部審計質量衡量的時候采用三個指標進行描述，分別是內部審計的獨立性（IAposit）、審計報告類型（TAR）、內部審計制度是否健全（IAsystem）。每個指標所占份額不同，所以借鑒孔令秀（2017）關于內部審計質量的賦值標準，將內部審計的獨立性（IAposit）、內部審計制度是否健全（IAsystem）、審計報告類型（TAR）分別賦權 0.7、0.3、0.2，最后將這三個指標值乘以權重后加總求和，得到內部審計質量指數（IAQuality），則內部審計質量用以下公式進行描述：IAQuality=IAposit×0.5+IAsystem×0.3+TAR×0.2
本文從企業工作人員的角度研究對內部審計質量的影響，因此，本文選擇的解釋變量為Management和Employee。Management的影響因素，通過是否重視審計部門（AD），審計意見和建議整改落實后是否能確保審計成果的有效轉化（EI），以及本公司內部審計考核和責任追究是否到位（AAP），來衡量企業管理人員對內部審計的關注度。Employee的影響因素，根據質量意識到位（QM）、對企業的歸屬感（SOB）來研究員工的素質是否會影響內部審計的質量。對于控制變量，本文所選的控制變量是公司的規模（size）、公司的年限（ages）、公司所處的行業（Industry）。 ?。?）模型設計。基于前述的相關內容和變量分析，為了檢驗企業人文因素與內部審計質量的關系，建立以下模型：
企業管理人員與內部審計質量相關性研究模型：IAQuality=α+β1AD+β2EI+β3AAP+β4Size+β5Ages+β6Industry
企業員工素質與內部審計質量相關性研究模型：IAQuality=α+β1QM+β2SOB+β3Size+β4Ages+β5Industry
二、實證結果
由以上數據和模型得出的結果見表1。通過AD、EI、AAP三個變量衡量企業管理人員素質與內部審計質量呈正相關關系，AD的回歸系數是0.427174，通過了1%的顯著性檢驗，意味著管理層重視審計部門，EI回歸系數是0.283 038，在1%的顯著性檢驗下呈正相關關系，說明審計成果有效轉化。AAP的回歸系數是0.490 929，通過了1%的顯著性檢驗，表明內部審計的考核責任追究到位，R2為0.835 155，模型契合度高。綜合以上三個變量和內部審計質量的顯著性，說明企業管理人員的素質對內部審計質量有促進作用，假設1成立。
模型二得出的結果見表2。由表2可知，QM的回歸系數是0.666 843，通過了1%的顯著性檢驗，意味著員工的審計意識越高，內部審計質量越好，SOB的回歸系數是0.125 996，未通過檢驗，說明員工的歸屬感對企業內部審計質量沒有明顯影響，通過問卷對員工歸屬感進行分析，員工對企業的歸屬感處于中等水平，而對內部審計質量沒有影響，主要原因在于內部審計意識不強，更多的注意力在于企業的運營，因此要增強員工對內部審計的關注度。R2為0.656 923，模型契合度較好。綜合以上兩個變量和內部審計質量的分析，說明企業員工的素質對內部審計質量產生了部分影響。
三、結論
基于對問卷內容的分析，以及實證的研究可以看出，企業管理人員的關注度與企業員工的素質對內部審計的質量有舉足輕重的影響。因此，企業若想要提高內部審計的質量，使內部審計在監察企業財務活動的過程中行之有效，應該從增強企業管理人員對內部審計的關注度和提升企業員工的素質出發，增強企業管理人員的內部審計意識;構建內部審計體系，加強內部審計監督，提升內部審計人員的專業素養，從而保證企業內部審計的質量，以及審計意見的實施。對員工進行再教育，可以通過企業內部自主培訓、員工外出交流，以及進行再返校學習的方法提升技能，并定期進行考核，以保證員工的學習質量，從而促進內部審計質量的提高。
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