基于?？四Ｊ较碌男竽列袠I戰略成本管理研究

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　　摘 要：在中央提出始終將“三農”問題作為全黨工作重中之重的大背景下，2018年黨的十九大報告中又提出了大力實施鄉村振興戰略，無疑給作為農業經濟重要組成部分的畜牧行業帶來的巨大的發展機遇。然而我國畜牧行業存在產能過剩、飼料原料成本失控等多方面的成本問題。面對變化的市場環境，傳統的成本管理模式已不能滿足畜牧企業發展的需要，企業應具有戰略的發展眼光，從全局考慮獲得長久的成本優勢和競爭力。采用?？说膽鹇猿杀竟芾砟Ｊ綄ξ覈竽列袠I的戰略成本管理進行了探究。
　　關鍵詞：畜牧行業;戰略成本管理;桑克模式
　　中圖分類號：F23     文獻標識碼：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.22.040
　　1 緒論
　　農業是中國傳統產業，歷史悠久，經驗豐富，自古以來中國就是農業大國。在鄉村振興戰略背景下，國家高度重視農業的發展，而畜牧業是我國農業經濟的重要組成部分，促進畜牧業可持續發展是實施新發展理念的必然要求，推進農業供給側結構性改革的重要舉措。改革開放40年來，畜牧業逐步從原來的農戶圈養發展演變為小型作坊式養殖場和大規模化科學養殖?，F代畜牧業是以企業發展為導向，尚處于發展階段，各方面的經驗和模式尚未成熟。 但可以肯定的是，養殖過程中的成本需要更加準確和有效，因為對于畜牧業而言，成本因素與企業的利潤甚至生存直接相關。
　　然而，我國畜牧業成本管控方面還存在一些問題。傳統的成本管理模式已經無法應對企業商業環境的快速變化和日益激烈的市場競爭。企業必須擺脫組織框架的制約，從戰略的層次了解成本的動因、形成和發展趨勢，對外界變化做出快速反應。使公司不斷獲得市場競爭力和發展動力，獲得長久的成本優勢。國際上主要有四種戰略成本管理的模式：庫珀模式，克蘭菲爾德模式，成本企劃模式和?？四Ｊ?。其中，?？四Ｊ侥Ｐ捅粚W術界視為實施全球戰略成本管理的最完整，最有效和最具操作性的工具。因此，本文將采用?？四Ｊ綄π竽列袠I的戰略成本進行探究分析。
　　2 戰略成本管理的?？四Ｊ?
　　?？四Ｊ接擅绹芾頃媽W者杰克·桑克根據波特的競爭戰略理論建立。?？四Ｊ降谋举|是使用三種分析工具：戰略定位分析，價值鏈分析和成本動因分析，為公司提供全面徹底的成本分析和成本管理改進計劃。?？四Ｊ降娜齻€分析工具密切相關且符合邏輯，為企業提供了一整套完整的成本框架模型，有效地支持了企業成本控制模式的構建和調整。?？四Ｊ绞钱斍皯鹇猿杀究刂颇Ｊ街凶钔晟频睦碚擉w系，其分析框架和管理流程最為清晰，最具可操作性，是目前戰略成本管理理論研究和實際應用的主流模式。
　　3 ?？四Ｊ较挛覈竽列袠I戰略成本管理的分析
　　3.1 我國畜牧行業的發展現狀和競爭戰略選擇
　　企業應當在成立時明確其使命和愿景。為了實現其使命和愿景，企業需要在各個層面制定戰略，包括總體發展戰略，競爭層面戰略和職能層面戰略等。在激烈的商業競爭環境中企業要找到符合內外部環境的戰略。戰略分析時包括外部宏觀環境分析和行業環境分析。從畜牧行業的宏觀政治環境來看，我國十九大報告提出的鄉村振興戰略結合之前提出的始終把“三農”問題作為黨工作的重中之重的工作黨的工作總要求，為畜牧行業的發展提供了顯著積極的影響。從宏觀經濟環境來看，我國經濟發展正由高速增長階段轉向高質量發展階段，因此對畜牧行業的穩定高質量發展提出了更高的要求，但總體上還是發揮了積極的影響，畜牧行業正在逐漸適應經濟增速“換擋”新常態。從社會環境和技術水平方面來看，畜牧行業對生態環境的依賴和影響都很大，因此畜牧行業有很大的環保壓力，畜牧企業正在逐步推出環保養殖的技術理念，綠色畜牧養殖技術逐步興起，同時科技和互聯網技術的發展，帶來了更多產品生產和銷售上幫助和支持?？傮w來看，宏觀環境對行業的影響是積極正面的，非常有利于畜牧行業的蓬勃發展。
　　從行業自身來看，現代畜牧業具有機械化、專業化、規?；褪袌龌奶攸c，生產模式已經不再是傳統農民的自由放養模式。自十一屆三中全會以來，我國畜牧業開始對內改革，畜牧業經歷了自由放養到集約化再到規范化的發展歷程，我國的畜牧業發展很快，但發展不協調，一方面表現在企業規模上的差距，從10萬以上的大型集約化養殖場到不到50頭的小型養殖戶。另一方面是由于不同地區監管標準不同，許多養殖場并未仔細考慮會計準則的會計要求，其會計核算方法存在顯著差異，這對后續的成本核算標準化產生了不利影響。對于畜牧行業，近年來牲畜與家禽傳染病對其影響嚴重的，導致供需平衡不穩定，禽流感和豬高熱病等災難性疾病對畜牧企業造成了嚴重的負面影響。與此同時，中國畜牧業仍面臨一系列嚴峻挑戰，包括生產能力過剩，飼料成本上升，牲畜消費增長放緩，畜禽養殖環境壓力大，環保成本高，企業外部環境復雜等。行業現狀總體看來，發展空間大，發展不平衡，競爭激烈。畜牧行業在做出競爭戰略選擇時可選擇差異化戰略，發揮品牌優勢，踐行品牌強牧戰略。也可選擇成本領先戰略，加強成本控制，實現標準化生產及規模經濟控制成本。小規模或特色畜牧企業可選擇利基市場，實施集中差異化戰略或集中成本領先戰略。
　　3.2 我國畜牧行業的價值鏈分析
　　我國畜牧行業一般行業價值鏈包括：飼料—養殖—（屠宰）加工—運輸（儲藏）—經銷/零售/出口。 我國畜牧行業價值鏈上游的價格波動較大，飼料原料價格浮動很大，難以控制成本。行業中有很多畜牧企業跨多個價值鏈活動經營，實現行業價值鏈的縱向一體化。也有部分大型畜牧企業吞并競爭對手企業實現橫向一體化，從而進行規?；B殖。但我國畜牧行業目前普遍加工深度不足，加工水平有限，畜牧產品較為單一。同時行業價值鏈下游市場穩定，需求量大，但銷售環節渠道過于傳統和單一，產能過剩，銷量乏力。
　　3.3 我國畜牧行業的戰略成本動因分析
　　戰略成本動因包括結構性成本動因和執行性成本動因。結構性成本動因方面，我國畜牧行業的企業規模差距較大，部分大型企業實現了規模經濟，規模經濟可以降低產品的單位成本，獲得成本優勢，有利于企業實施成本領先戰略。整合程度方面，部分畜牧企業實現了縱向一體化，可以保證產品供應或銷售的穩定性，有更強的上下游的控制力，獲得更多的利潤空間等。學習效應方面，中國還有很多畜牧從業者是家庭牧場的形式，生產效率較差。技術方面，我國的畜牧行業技術水平還是顯著落后于德國等畜牧業發達國家，生產效率低，抗瘟疫自然災害等風險能力差。環保方面，是畜牧行業尤為重要的成本動因，環境保護是畜牧業賴以生存的重要立足點，而我國畜牧業仍存在環境污染嚴重的問題，環保成本不容小覷。 　　4 構建我國畜牧行業戰略成本管理模式的建議
　　4.1 控制畜牧行業的成本動因
　　提升畜牧業科技的投入力度，將家庭牧場逐步升級為規模化牧場，提高生產效率，實現規模經濟，降低畜牧產品的單位成本。促進畜牧行業的生態化運營，實現資源的高效配置，將糞污資源化利用，發展綠色畜牧業，高度注重環保，實現畜牧業的可持續健康發展。加速科學技術在畜牧生產中的應用，加強防范瘟疫、自然災害等風險的能力。采用多產業合作模式，注重產業模式的總結和推廣，更好地應對日益增加的環保壓力，提高生產成本控制能力，促進整個產業的協調發展，增強抗風險能力，大力管理環保成本。
　　4.2 優化畜牧行業的價值鏈活動
　　可嘗試實現價值鏈上游的一體化，更好地控制上游飼料等的成本。同時，積極開拓畜牧行業價值鏈下游市場，促進一二三產業融合發展。在信息化水平高速發展，互聯網深入百姓家庭的時代，畜牧行業應積極拓寬價值鏈下游的發展，改變單一銷售模式和傳統的銷售渠道，如，加強與全國冷鏈運營聯席會議以及淘寶、京東等電商平臺的戰略合作，促進新鮮動物產品制造商和超市的對接，將運輸與電子商務結合。引導畜禽養殖企業會員與人保財險、海爾產業金融、中國國家品牌網絡和農信互聯等金融單位的戰略合作，打通畜牧行業與金融、品牌及“互聯網 +”的協同發展模式。實現“互聯網 + 畜牧業 + 金融服務”的戰略協同發展。同時，可深度加工畜牧產品，拓展農資、加工、物流等多種社會化服務業務， 積極探索和建設農業產業化綜合體和綜合農產品交易中心，創新增加價值鏈的附加值。切實踐行黨的十九大提出的鄉村振興戰略下的“促進農業創新發展”、“促進農村一二三產業融合發展”。
　　4.3 畜牧行業戰略成本管理的其他保障措施
　　畜牧行業的戰略成本管理還需要企業一定的保障措施，包括：編制好成本計劃和生產定額。嚴格記錄飼料、獸藥、低值易耗品、供水、電力等消耗配額，根據生產實際，對消耗配額進行及時分析調整，做好成本分配定額的管理工作，嚴格把控生產成本。提高畜牧業管理者水平。根據企業的具體組織框架和戰略要求，設置符合公司自身情況的管理層結構。從而更有力的保障戰略成本管理的有效實施。選擇和培養高素質的財務專業人員，為戰略成本管理做重要的技術支撐。強化全員責任意識，成本防控是企業全體人員共同的責任，企業員工能夠正確理解戰略成本管理理念和在企業的每個工作崗位上具有戰略成本的執行能力是實施戰略成本管理的重要保障。戰略成本管理的概念深深植根于人們的思想中。防范影響成本的風險因素，加強品牌建設。建立本企業的戰略業績評價體系。對戰略成本管理的目標達成情況進行判斷，由卡普蘭和諾頓（1996）提出的平衡記分卡就是一個非常有用的評價工具。該指標將財務數據和非財務數據有效結合可判斷一個企業的長短期目標達成情況，主要從四個角度來判斷企業目標的達成情況包括：財務角度、客戶角度、內部流程角度、成長與學習角度。從這四個方面可以找出本畜牧企業發展的關鍵成功因素。從而可以及時調整和制定畜牧企業的戰略成本管理策略。
　　5 結語
　　成本關乎畜牧行業的生存發展，戰略成本管理是現代化的成本管理方式，是畜牧行業在我國鄉村振興戰略大背景下的戰略選擇。企業不僅要完善戰略成本管理過程和傳統成本核算流程，還要在此基礎上做出戰略選擇，分析成本動因，并合理優化企業內部價值鏈活動，持續改進企業經營環境，注重環境保護。畜牧行業的戰略成本管理不僅要降低成本，還要建立成本優勢，使企業具有競爭力，實現企業的長期可持續發展。
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