新收入準則對軟件企業收入確認的影響分析
來源:用戶上傳
作者:
摘 要：闡述基于新會計準則條件下軟件企業的收入確認問題進行深入探討分析，探究新收入準則的具體條款項目，并且提出立足于新型的會計收入準則條件下軟件企業的相關收入確認的管理重點，希望對相關企業有所裨益。
關鍵詞：新收入準則;軟件企業;影響因素;收入確認問題;有效措施
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.23.066
基于我國近年出臺的新會計準則基礎上，很多企業都受到了這一政策的影響，尤其是軟件企業。這一準則對軟件企業的發展提出了更高的要求，而改進和處理企業收入確認的工作問題顯得尤為重要，同時企業收入確認這一工作也是軟件行業賴以生存的主要依據。在新會計準則視野下，認真分析軟件企業中所出現的收入確認問題，從中掌握企業的運營方式，從而反映出企業的真實財務情況和運營成果，進而為軟件企業的良性發展奠定堅實基礎。限于我國傳統的企業收入準則沒有對軟件企業的收入確認內容作出明確的要求和規定，造成軟件企業的收入確認方式不統一，阻礙了軟件企業之間的水平比較，而隨著我國財政部在2017年出臺了新型的《會計收入準則》，對原有的收入確認內容進行了重大調整。原有準則規定的時間點要求是風險和報酬遷移時，而新型的收入準則提出的時間點是客戶獲取產品的控制權利時，這一新型文件的出臺，對軟件企業帶來了不小的影響?；谛聲r代背景下的會計收入準則，怎樣根據軟件企業的業務實質分辯、確認收入就成為當下實踐工作中至關重要的內容。
1 新收入準則在軟件企業收入確認核算影響
新收入準則在收入的確認和計量方面以控制權轉移為標準，即企業在經營過程中只有將產品的實際主導權利進行轉移，且該產品所產生的經濟利益完全由購買方享受的情況下，才可以確認收入。在此環境下，軟件企業所受影響較大，以控制權轉移為標準的限制使得軟件企業在傳統生產經營活動中的確認時點發生變化。
1.1 對軟件開發收入確認的影響
在傳統的收入確認準則中，企業要確認收入需要同時滿足不同種約束條件，導致軟件企業在生產經營過程中某些服務或產品已經滿足交付條件，但卻因未達到收入確認的某項標準而延后，或合同內容未完全履行完畢，但因滿足收入確認準則所有條件而導致收入必須要確認，合同義務卻未完全履行完畢。在新收入準則下，軟件企業對簽訂的合同可以將其中合同義務進行細分，并以細分的義務按比例分攤合同價款，在不同義務履行完畢后即可確認收入，保障收入確認的時效性，軟件企業可以在產品的安裝、調試及后續培訓角度對合同義務進行細分，分別確認收入。除此之外，軟件企業所簽訂的合同中大多涉及售后服務，企業可以將售后服務單獨列為一項合同義務，以其公允價值為基礎對該項收入的確認時點進行延后，而非傳統核算中的合同價款全額進入收入，再通過損益項目對售后服務進行費用化處理，此操作可以直接影響到軟件企業核算過程中的利潤金額。
1.2 對系統集成業務、技術服務等收入確認計量的影響
軟件企業系統集成業務因其同時需要硬件投入和軟件服務的特性，使得其收入確認需以完工百分比法為基礎，在每個報表期間結束時對已完工的比例進行收入確認。在新收入準則中，一旦控制權未發生轉移，系統集成業務就無法通過完工百分比法確認收入，也就導致軟件企業需要對經濟業務進行實質性分析，尋求約定合同條款等方式來保障企業利益與義務的對價確認。舉例來說，系統集成業務客戶需改良現有資產，軟件企業在確認收入時需要考量該項資產在改良過程中客戶是否擁有控制權，只有在客戶擁有控制權的基礎上，軟件企業才能夠針對該項系統集成業務依據完工百分比法確認收入，期間軟件企業需要對法律條文、合同約定等涉及控制權的因素進行考量和評估，保障收入確認時點的準確性。
新收入準則對于技術服務等軟件企業項目的影響較小，技術服務等項目的主體控制權仍然保留在客戶手中，合同義務以服務為主，傳統的收入確認方式與新收入準則雖然限制性因素不同，但是在實踐操作中卻無實質性變化。
2 新收入準則對軟件企業收入確認影響舉例分析
甲公司為軟件公司，與客戶乙公司簽訂系統集成業務合同，合同中約定甲方依據合同條款，為乙方提供硬件采購、軟件服務及其他后續服務，直至合同標的物達到預定可使用狀態。合同簽訂時間為2018年9月1日，約定安裝及調試期限為6個月，合同價240萬元，其中約定需要進行外部采購的軟件和硬件產品乙方必須在交付時點支付160萬元作為外采物品對價，其余款項待標的物達到預定可使用狀態且交付后一次性支付完畢。
依據合同規定，甲公司2018年11月30日將外購的設備及軟件等交付乙公司，所交付標的物的采購成本為150萬元。在后續四個月中，乙公司持續為合同標的物提供安裝、調試、檢測等服務，至2019年3月31日達到預定可使用狀態，并完成交付。
甲公司在合同簽訂前，對項目的收入成本進行測算，綜合毛利率預計為8.33%，其中需外采的設備及硬件預計成本為150萬元，軟件安裝、測試成本為70萬元。
根據新收入準則，上述案例可以分為四種方式確認收入，分別為產出法、投入法、直線法及商品銷售法：
首先就最簡單的直線法來說，軟件企業無需考量完工進度等，僅需要對合同價款按合同約定期間進行平均確認，即每月確認40（240÷7）萬元（不考慮相關稅費，下同）。
其次就產出法而言，軟件企業可以在2018年11月將已交付的設備及硬件確認收入，剩余價款按百分比平均計入剩余4個月內。如此操作的基礎是基于軟件企業在履約過程中對合同義務的分類無法繼續進行細分，只能夠將需要采購的項目與提供的安裝、測試服務相分離，需要采購的硬件因市場原因及客戶需求的后續調整，無法繼續細分，所以只能夠在交付時點一次性計入收入，而安裝測試等勞務無法準確測量，可以按預計工期對收入進行分攤。 在投入法確認規則下，軟件公司在設備及硬件的交付時點，應依據已發生成本與預計總成本的比例確認163.64萬元（150÷220×240）收入，后續發生安裝、調試成本依據實際發生成本與總成本比例確認收入，在達到預定可使用狀態并交付的時點將已確認收入金額與合同價款差額一次性列入收入。
最后是以商品銷售法對案例中交易進行核算，上述經濟業務雖然交付設備及硬件的時點，且該產品在生產過程中具備不可替代的作用，相關資產的控制權也已經轉移至乙方，但是無法滿足客戶在軟件企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益的要求，所以不能夠確認收入，只有在2019年3月31日確認交付的時點才能夠全額計入收入。
上述四種收入處理模式下，經濟業務的實質是一致的，但是采用不同種方式對企業當期利潤會產生不同的影響，其中該筆業務按商品銷售法在2018年完全未確認收入，但是采用產出法則可以將其中的160萬利潤劃歸2018年，企業可以依據自身發展需要，通過對合同條款約定的調整，對新收入準則的政策進行利用，但是企業一旦獲取較大的主動權，也就會對我國稅源產生一定影響。
3 對軟件企業會計信息質量的影響
收入準則的修訂對軟件企業而言不僅僅影響到收入的確認方式，還會在后續的核算和披露過程中影響到財務資料的有效性，新收入準則對會計資料的價值進行深度開發，特別是在收入相關報表信息的披露和附注中進行了較為精細化的限制，大大提升了會計資料質量。
3.1 統一收入確認模型，增強了會計信息的可比性
在軟件企業的生產經營活動中，所涉及的業務較為復雜，傳統的收入確認準則依據商品形態確認收入，企業經營過程中的類似業務無法實現縱向的比較，并且傳統的風險報酬轉移理論下，不同企業中的相同業務信息受制于財務人員專業判斷影響而無法實現比較。在新收入準則下，企業只需要對控制權進行衡量，只要控制權轉移到客戶方，銷售方即可確認收入，并且新收入準則對勞務等無法確認控制權是否轉移的項目明確以完工百分比法確認收入，明確了企業收入確認方式，新收入準則將經濟業務的確認方式進行了同一的規定，防范不同準則下類似業務處理方式產生沖突或出現盲區，增強了市場經濟中企業信息的可比性，同時對于企業自身管理而言，生產經營活動的縱向財務數據也可以實現比較。
3.2 明確特定交易處理，提高了會計信息價值
新收入準則較傳統收入確認準則而言更精細化，對具體業務的特定事項進行詳細的分析，并規定了相關財務處理方式及管理辦法，傳統收入確認準則具備指引性，對經濟業務的核算方式作出了方向性指導，在實施過程中過多依賴財務工作者的專業判斷。新收入準則中對常規性業務做出了指導，并且規定了相關處理流程，對個別事項也做出了詳細的規定。對軟件企業而言，新收入準則下所有的經濟業務可以實現對比，完善的收入計量方式在后續管理中可以為管理者提供可比的信息，同時報表使用者也可以通過財報及附注對企業經營情況進行更準確的認識。
4 對會計信息披露要求的影響
會計信息披露的意義在于滿足報表使用者深入了解被投資單位的財務及經營狀況，從而服務報表使用者做出正確決策，傳統的信息披露包括會計政策變更和收入相關信息的注釋。雖然在形式上對相關數據進行了披露，但是報表使用者難以通過披露的信息了解到相關收入的確認模式對經營成果的影響，較易被主觀干預的核算影響，從而做出不符合自身初衷的決策。
新收入準則下，要求企業在披露材料中必須對收入確認的判斷方式進行列報，提供給報表使用者明確的收入確認信息，使報表使用者了解到企業目前經營狀況的基礎核算規則，進一步了解企業未來一段時間的獲利能力。另外，新收入準則要求企業在披露過程中對合同資產和合同負債進行列報，對未確認收入但實際收到款項列入應收賬款項目中，可以為信息使用者提供更真實有效的信息。
5 對企業財會工作的影響
新收入準則對于軟件企業財務工作者而言，是對傳統認知的重置，在財務管理核算中無疑會給企業和財務信息使用者帶來益處，但同時也會給財務工作者帶來考驗。首先財務核算要以事實為基礎，結合新收入準則中的收入確認標準進行核算，這也就要求財務人員需要對相關合同進行研究，同時也需要通過對新收入準則進行分析，保障核算工作的準確性，而這樣的操作僅是在核算會計角度出發，在管理會計角度而言，財務人員需要通過對新收入準則的研究，制定符合企業發展需求的合同指引，合理規劃企業收入的確認期間，服務于企業戰略目標的統籌工作。
新收入準則下，企業收入的確認和規劃對合同的依賴性較大，在此環境下財務人員必須強化對合同的管理，一方面合同作為法律要件必須得到妥善的保存;另一方面也是企業財務核算工作的基礎性文件，在后續的審計等監管工作中必然需要提供，是企業收入確認的重要支持性資料。另外，軟件企業傳統的合同簽訂模式也需要將財務部納入簽訂決策組中，傳統的法務、銷售部門制定的合同是具備可操作性的，但是在新收入準則下，合同缺乏財務管理的價值。財務部門在參與合同制定的過程中，可以通過對生產經營目標的細分加之新收入準則的收入確認條件對重要的交付環節、結算方式等進行規劃，合理控制收入確認期間。
6 結語
軟件企業要想在新收入準下實現收入確認的良性發展，就要重新重視企業收入確認的基礎和理論原則，從而滿足真實的實務需求。同時，軟件企業始終要把國際會計準則和我國當前的收入準則結合起來，將其作為發展的指導方針。且根據我國的實際發展狀況，以期新收入準則的實行能夠解決軟件企業中存有的收入確認問題，從而真實反映企業的經濟情況和收支情況，進而提升收入確認和披露質量。文章主要基于新會計準則條件下軟件企業的收入確認問題進行分析，全面解決軟件企業的確認收入問題。
參考文獻
[1]肖鵬程.新收入準則下軟件開發企業收入確認問題探討[J].納稅，2018，12（33）：201-202.
[2]黃燕，鄭洲，劉婷婷.新收入準則應用分析——基于定制軟件業務案例[J].財會研究，2018，（10）：28-32.
[3]穆晴.網游企業收入確認和計量問題研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2018.
[4]馬尚.新收入準則對房地產企業收入確認的影響分析[J].中外企業家，2018，（17）：15-16.
[5]郭安斌.電信企業收入會計問題研究[D].北京：中國財政科學研究院，2018.
[6]楊娟.我國新收入準則對房地產企業收入確認的影響研究[D].成都：四川師范大學，2018.
[7]岳上植，韓紫微.我國軟件企業收入確認問題解決之道——基于新國際收入準則[J].會計之友，2017，（20）：22-25.
[8]吳垠澤.互聯網企業收入確認與計量問題研究[D].北京：中國財政科學研究院，2017.
[9]潘丹丹.收入準則的修訂對我國軟件企業收入確認計量的影響[D].呼和浩特：內蒙古財經大學，2017.
[10]劉林寧.A軟件公司“新三板掛牌”收入確認的審計問題研究[D].長沙：湖南大學，2017.
[11]王佳良.軟件企業收入確認的探討[J].中國市場，2019，（11）：81-82.
[12]張齊蓮.新會計準則下軟件企業收入確認的問題研究[J].企業改革與管理，2018，（07）：112+117.
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/2/view-14914296.htm
