探討國有大中型建筑施工企業財務管理存在的問題及對策
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作者:馬青松
摘要：財務管理是企業管理的重要組成部分，良好的財務管理有助于企業優質高效、穩健發展，保持企業的核心競爭力。尤其我國經濟發展進入到新常態后，建筑施工企業的競爭越來越激烈的情況下，加強財務管理是建筑施工企業可持續發展的必經之路。文章首先分析了我國大中型建筑施工企業財務管理的現狀及存在問題，然后提出相應的對策和建議。希望能夠為建筑施工企業的發展提供有益幫助。
關鍵詞：建筑施工企業;財務管理;問題;對策
隨著國家大力實施“一帶一路”，京津冀協同發展戰略，加速北京城市副中心和河北雄安新區建設等，建筑業近幾年蓬勃發展。但在快速發展的同時，財務管理方面的問題也逐漸顯現，如成本管理，資金管理，內控管理，財務風險問題突出，影響行業的健康發展，需引起重視，在解決方法及策略上加以研究，促進企業進一步穩定發展，從規模和發展質量上同時提高。
一、目前國有大中型建筑施工企業財務管理現狀及存在的問題
（一）管理制度有待完善，財務管理意識不足
2008年全球金融危機以來，隨著國家積極財政政策的實施，我國基建規模激增，同時房地產行業的快速繁榮，帶動了建筑施工企業的快速發展。在企業規模增大的同時，一些企業的財務管理制度沒有及時調整、建立健全，或者沒有嚴格執行，特別是內部控制、管理會計、資金管控，風險管控等方面的制度缺失。同時由于行業特點，注重項目管理和項目生產，忽略財務管理。高層領導的不重視和財務人員自身的管理意識的不足，使得一些企業成本管理不規范，資產負債率高，財務風險大，企業效益低下，甚至產生虧損。
（二）財務管理核算工作和施工實際脫節
一方面隨著企業規模的擴大，國有大中型建筑施工企業突破了原來的施工范圍，大的企業開始跨地域，跨國境承攬工程項目，一些公司因此設立子公司、分公司、項目部、派出機構，而財務管理沒有及時做出調整或跟不上企業的發展速度，如有的公司財務人員沒有隨工程項目設置，就很可能導致財務信息收集、傳遞不及時、不完整、不準確;另一方面，建筑工程本身工期長，過程中變更洽商復雜，財務核算工作量大，技術難度大，需要工程、商務、財務人員通力合作，成本核算、管控、資金調度要求能力較高，各項環節很容易脫節或傳遞不及時、準確，或者判斷不準確，或者甲方、監理、設計單位的不配合，都可能造成核算與實際脫節，無法反映企業的真實情況;另外一些公司內部以包代管，平時不注重過程管控，按責任狀計提毛利，進行財務報表的編制和披露，更有少部分公司只做表面上的改進仍然違規采用出賣資質，以掛靠的方式經營，財務原始資料不完整或存在不真實，嚴重影響建筑企業財務狀況，經營結果信息，存在很大隱患。
（三）注重成本要素的管控，缺乏項目全過程、全員成本管理意識
大中型國有建筑施工企業經過長時間發展，目前基本建立成本管理體系，平常也注重分析評價，并采取一些措施控制直接成本費用要素。但大多數注重成本要素的控制，建立核算辦法和相應的成本歸集科目，如關注工程項目的基本人工費用、材料費用、機械費用及常規其他直接費用的控制，往往缺乏對施工項目生命周期的整體考慮。如投標前投標報價決策，標前成本測算，對以后的商務談判預設有利條件;由于競爭激烈的原因，對甲方資信沒有進行嚴謹周密的調查和科學評估;對甲方建設資金沒有了解，或者為了獲得工程同意墊資，沒有考慮企業的承受能力;沒有根據項目實際情況進行稅率選擇等應盡的管理手段;缺乏風險意識，為企業經營帶來不可控的風險，造成企業財務杠桿過高。工程施工結束后，項目部沒有及時進行內部結算，核算，及早對項目成本封閉，抓緊準備結算數，及時與甲方或審計部門對審核實，落實經營效益;工程中出現的質量問題，維修不及時、到位，也可能造成后期工程尾款無法按時收回，影響企業形象和客戶滿意度，增加企業資金占用和資金成本;有時工程人員責、權、利不明確，無法調動全體人員管控成本的自覺性。
（四）企業資產負債率高，財務風險廣泛存在
資產負債率通常以不超過50%為宜，國資委對央企資產負債率規定為工業企業不得超過75%，非工業企業不得超過80%。建筑企業，由于行業特殊性，一般資產負債率較高，整體來說，資產負債率在60%左右較好，最高不得超過80%。據公開資料，2017年年底，中國建筑資產負債率79%，中國鐵建資產負債率84.6%，上海建工資產負債率79%，北京城建資產負債率74.4% 。甚至一些企業出現資不抵債的情況。資產負債率高是我國大中型建筑施工企業的通病，高財務杠桿，給企業帶來繁重的財務成本，影響企業利潤，甚至導致財務風險。其具體原因有以下幾個方面：首先，是我國建筑市場投招標的原因。建筑市場上的不規范行為和建筑市場供過于求的局面，及甲方建設資金不到位，近年來大多數工程發包沒有預付資金，且要求交納過高的保證金，施工方帶資承包、墊資工程成為較為普遍的現象。為了占據市場和企業發展，施工方必須承擔資金壓力。其次，是建筑項目的經營模式原因。國內建筑市場正逐步與國際建筑市場并軌，承包運行方式已開始向資金需求量大的“經營—維護”、“建設—經營—轉讓”、“建設—擁有—經營”等多樣化項目承包模式發展，特別是2015年我國大力推廣PPP模式，建筑企業的資金狀況成為合同簽約率和實現項目預期經濟效益的關鍵因素。然而，建筑企業的資金狀況不容樂觀，在自有資金有限的前提下，建筑企業不得不大規模舉債。其次是企業內部會計業務處理上的原因。比如，對外工程結算及往來科目使用不當，內部結算科目處理不當，報表項目填列不當等都會引起企業資產負債總額虛增或虛減的情況，從而影響了資產負債率。最后是經營管理上的原因。在經營管理上缺乏一套可行的資金管理制度（包括融資策略、資金結算制度等），造成資金的使用效率不高，一方面各級核算單位沉淀大量資金，另一方面又大幅舉債，內部資金潛力沒有發揮，系統協調的作用沒有發揮，沒有充分發揮資金利用價值而間接地影響了資產負債率。 （五）財務管理監督機制不完善
財務管理制度執行不力也是一些企業的共性。由于企業財務監督意識的不強，有制度不執行或不完全執行，財務監督作用沒有有效發揮。內部控制制度長期不更新，執行情況沒有及時評價，風險點控制不嚴。沒有有效的績效激勵機制，項目人員的內生動能得不到發揮， 出現沒有嚴格對具體的工料對比分析，造成開支無計劃，成本控制不力，應收賬款無專人跟蹤，結算后維修不及時，尾款難以回收的情況。財務監督、內部控制、內外部審計作用發揮不利，即沒有起到監督的作用，也沒有激發全體員工的管理自覺性。
（六）管理會計推廣不力，管理方法和使用工具無法適應企業的快速發展要求
建筑市場的迅猛發展，核算對象和環境發生了變化，一些企業跟不上變化的形勢，仍然沿用原來的核算方法，沒有利用計算機信息技術發展帶來的便利。企業不重視信息化建設，或者企業缺乏相應的人才，無法發揮新技術帶來的便捷，沒有應用到財務管理上。如沒有在行業內尋找合適的標桿企業作為參照學習的榜樣，企業內部好的管理經驗得不到推廣，計劃控制成本缺乏針對性和操作性;沒有及時跟上現代企業管理技術的步伐，對管理會計的新方法掌握利用不及時，對ERP等企業管理新工具認知不深刻，無法為企業財務管理新方法服務。
（七）企業財務人員的自身素質無法滿足工作要求
一方面隨著我國經濟的快速發展和融入全球經濟，近幾年我國會計準則與國際準則越來越趨同，經濟事項越來越復雜，新準則不斷發布，財務工作的專業性，難度越來越高，許多財務人員業務素質得不到提高，無法適應新的形勢。另一方面財務人員的品質，崗位忠誠度也需要提高，工作責任心不強，工作積極性差。最后財務人員綜合能力無法適應工作要求，工作停留在表面，缺乏有效的積極管理和創新精神。
二、完善國有大中型建筑施工企業財務管理的對策建議
（一）頂層設計，健全組織、制度建設，明確財務管理目標，增強財務管理意識
首先，現代企業治理層認識到財務管理在企業管理中重要地位，隨著企業規模的擴大，財務管理的作用越來越凸顯，大到股權結構，企業并購，利潤分配，資金管控，成本核算，小到日常管理，科目選擇，稅務的繳納，與企業穩健發展息息相關。因此建立健全財務組織機構，合理設置財務人員是頭等大事。
其次，要評價企業的各種財務管理制度設立和執行情況。根據變化的環境及時更新補充財務管理制度，根據年度內部控制評價結果發現的風險點和不足，重新完善相應控制方案。
最后，財務部門基本的功能是核算、反應、監督，根據企業實際情況制定企業內部財務管理的各項指標。增強企業管理層、財務管理人員自身財務管理意識和管理能力，發揮反應監督、控制作用，為企業發展、決策、運營提出合理化建議。
（二）加強財務標準化建設，夯實財務管理基礎工作
企業規模擴大，人員增加，核算的內外部環境發生變化，財務標準化建設勢在必行。一方面，現代企業機構復雜，如分、子公司、項目部、內部專業機構，數量巨大合作機構及關聯交易;另一方面，核算的實體項目標的金額越來越大，數量也不斷增多，出現了年營業額萬億以上建筑巨頭，國有大中型建筑企業一般在100億以上;財務人員隊伍增多，人員分散，水平參差不齊。這種情況下，企業必須進行財務核算標準化工作，如科目的設置統一，經濟事項處理方法一致，成本要素設計標準，成本歸集途徑規范，稅務繳納程序相同，做到標準統一，基礎工作扎實可靠。這樣財務工作效率大幅提高，準確性有保障，增加內部可比性，反應準確，風險可控，為后面的管理會計打下基礎，為決策提供保障。
（三）利用信息化技術，發揮大數據功能，為企業財務管理服務
信息化技術的發展和硬件設備的簡易可得，為企業財務信息化，會計電算化提供了便利。標準化建設為企業信息化提供基礎保障，反過來信息化增強了企業大量基礎信息的處理能力，促進標準化進一步發展。一是企業可以將大量物資信息在項目端錄入系統，既可以使企業物資管理信息及時傳遞，掌握物資動態情況，便于相互間調劑，減少庫存和擠壓，還可以大范圍進行量、價分析，提高物資管理水平。有利于企業內部標準成本和計劃成本的設立，也有利于與外部標桿企業對比，揚長避短。二是供應商、勞務隊伍、分包企業的管理更加便捷和高效，相應的投招標工作透明度，信用管理，公開公正得以保證，降低企業費用，成本動態可控。三是企業的各種分析工作，內控可追溯性很容易實行。
（四）加強管理會計隊伍建設，加強項目生命周期管理，發揮管理會計作用
適應國家有關部門要求，盡快建立管理會計隊伍。利用信息化給財務工作帶來的高效率，將企業內部的財務人員及時轉崗培訓，同時向外部招聘高質量管理會計人員，開展專業的管理會計工作，形成一套科學有效管理辦法，強化預算管理，制定適合企業的管理標準和考核指標，為決策層服務。實行項目生命周期的無遺漏全程管理，又要突出經濟效益核心。
（五）加強財務分析和評價工作，引入外部審計監督機制，加大財務監督力度，發揮獎懲機制的作用
信息化為企業財務分析、評價工作提供便捷，管理會計的建設運用為分析和評價提供了保障。分析和評價工作需要制度化，定期開展。既可以是財務的季度、半年、年度報告后;也可以根據施工項目的特點，針對不同的施工階段開展分析評價，開工前的計劃成本制定和責任狀的簽訂，施工正負零節點、結構完成、裝修工作，竣工后整體分析、評價;另外可以分析、評價單個工程項目、分（子）公司，業務部門，也可對整個企業完整的體檢分析、評價?？傊鶕髽I需要和各種目的隨時開展分析評價工作，落實到日常管理中去。隨時注意財務監督，強化財務監督力度，必要時可以學習國外跨國企業經驗，引入外部中介機構。借助外部的專業力量，提高分析、評價，監督質量，增加公開公正的力度，樹立榜樣。企業要對分析、評價結果適時在合理范圍公布，賞罰分明，營造盈利光榮、虧損可恥的良好氛圍，建立考核評價的長效機制，激發全體員工的創造性、主動性。 （六）加強資金集中管控，切實降低資產負債率;加強財務風險和預警建設，防范風險，保證企業穩健運行
現代企業資金管理的地位越來越重要，資金就是企業的血液。建筑施工企業資金需要量大，資金往往由于各種原因，分散管理，難以集中，資金利用效率往往因此而降低。另一方面資產負債率高，財務費用大，各種風險也加大。企業一定要統一認識，加強資金管控。根據企業情況設立財務公司、內部結算中心、或內部專門資金管理部門，制定管理辦法，建立管理平臺，開展企業資金的管理。 首先開展內部調劑，減少企業資金占用;對外借貸口徑統一，利用企業整體優勢，與銀行等金融機構建立良好關系，降低資金成本，同時進行總量控制;加強擔保、授信管理，嚴格執行授權審批制度;規范各種票據的使用。 利用科學方法，尋找企業最佳資金平衡點，建立合理的企業資本結構，治理機制，切實控制、逐步降低企業資產負債率。經常開展財務風險評價，設立預警機制，防范風險，按照國資管理部門要求保證國有資本的保值增值，提高資本運營效率，企業長久穩健運行。
（七）打鐵還需自身硬，提高財務人員綜合素質
企業財務管理水平的提高，有賴于企業財務人員的綜合能力。各級財務人員要根據變化了的環境，提高意識，主動適應要求，提高個人綜合素質。一是加強財務人員道德水平建設，增強愛崗敬業精神，工作積極主動，善于創新和學習;二是加強專業業務知識的學習。掌握國內外財務會計發展動向，關注各種新準則和指引的學習，參加職稱的考評，重視繼續教育工作，不斷完善提高自己的能力，具備勝任財務管理工作的能力，提高工作的專業化水平;三是加強內部控制、法律知識，商務管理，企業管理等綜合知識的學習。不斷增加企業財務綜合人員的數量和水平，從而更好地為企業決策服務。
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