高等學校教育成本核算的難點及對策
來源:用戶上傳
作者: 王宏
［摘 要］在我國市場經濟蓬勃發展的今天,不管高校是公辦還是民辦,為有效提升其在教育市場中的競爭力,就要求其要進行教育成本的核算。也只有進行準確透明的教育成本核算,才能在滿足投資者與學生需求的基礎上,為高校管理者的正確決策提供有效的管理依據,從而不斷提升辦學效益。
［關鍵詞］高等學校；教育成本核算；對策
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）26-0236-02
伴隨著我國經濟與教育體制改革的不斷深入,高等教育市場的競爭日趨激烈。這對高校管理者的管理水平提出了更高的要求,要求其在辦好學的基礎上,更加注重教育投入與產出比例,這就必然會導致高校管理者對教育成本核算的需求。
1 實行教育成本核算的意義所在
隨著我國高等教育招生規模的擴大,給高校帶來了千載難逢的發展機會。高校只有通過加強教育資源的有效利用和管理,才能切實提升自身的辦學效益。成本作為一項綜合性的經濟指標,通過生均成本、教育總成本等環節的計算,有利于將上年同期成本與本期成本進行對比,把計劃成本與實際成本相對比,并以此來考核學校管理水平與領導業績,這是加強高校各單位經濟責任、增強相關人員質量與教育成本意識的重要措施；進行有效的教育成本核算,還有利于學校財務部門監督和控制教育成本的形成,并在分析成本升降原因的基礎上,采取降低成本的有效措施,使學校充分、合理對擁有的各種人力、財力和物力資源加以利用,從而創造更多的經濟效益與社會效益；更加有利于上級主管部門通過對各高校之間教育成本核算的對比分析,對高校辦學效益考核提供重要依據。綜上,實行教育成本核算是高校提高辦學效益的有效途徑。
2 現行會計核算體系是我國高校實行成本核算的難點所在
我國高?，F行會計核算體系給高校的教育成本核算造成了很大障礙。高校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認和計量問題,否則難以形成準確的教育成本信息。因此,可以說,現行高校會計體系是高校進行教育成本核算的難點所在。下面以會計科目的設置和固定資產的折舊問題分析會計核算體系對實行教育成本核算的影響。
(1)現行高校會計科目的設置不利于實行成本核算。我國高校當前執行的《高等學校會計制度》,是在事業單位會計準則基礎上制定的,對規范高校會計核算,提高會計信息質量,以及加強財務管理曾經起到了一定的積極作用。但是現行高校會計制度中會計科目體系的設置,更多的是考慮政府部門預算管理的需求,對學校的教育經費收支情況進行了重點的反映,卻沒有考慮到高校進行教育成本核算的需求。例如，現行高校會計制度對于高校支出不是按照支出功能來分類,而是以支出性質進行分類。
主要有以下兩種分類：第一類是按照支出用途把教學支出、行政管理支出、科研支出、學生事物支出、業務輔助支出、離退休人員保障支出、后勤支出和其他支出等八類支出列入事業支出。這雖然對分類核算有一定的反映,但還比較粗糙,無法從根本上滿足教育成本核算的需求；第二類是按照支出內容分為公務費、設備購置費、業務費、助學金、社會保障費、基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、修繕費、其他費用和業務招待費等,這就給高校進行教育成本核算帶來了巨大的困難。高校如果要進行教育成本核算,就必須依據支出功能把現有的支出數據進行歸類與重組。所以,高校要切實做好教育成本核算工作就必須對現有的會計科目體系進行進一步完善與改進。
(2)高校固定資產的折舊問題。按照現行的高校會計制度規定,高校當年購置的固定資產應當直接計入當年的設備購置支出中,在使用的收益年限內不計提折舊。因此,高?，F有的會計數據中對固定資產新舊程度與已耗損價值都沒有反映出來。高等院校在辦學過程中,建筑物、房屋、教學儀器設備、圖書等固定資產購置支出在經費支出中占有很大的比重,固定資產與學校的教學活動密切相關,是高校改善辦學條件,提升辦學水平所必須進行的重要投入。因此,高校固定資產的損耗成本應當是高校教育成本核算中一項重要的內容。現行高校會計制度不反映固定資產在使用過程中損耗的價值,這樣的信息得出的教育成本核算結果的準確性也就不言而喻了。
3 針對高校實行成本核算的難點應采取的策略
基于以上分析,要切實做好高校教育成本核算工作,就必須完善和改進現有的高校會計核算體系。依然從會計科目設置和固定資產折舊這兩個問題入手加以分析。
(1)增加會計科目,建立和完善以成本核算為中心的會計核算體系。高校成本費用與支出之間有著緊密的聯系與區別,教育成本相關的會計科目的設置必須明確區分計入成本的費用支出。同企業支出相比,事業支出好比經營主業活動發生的支出,經營支出如同兼營主業之外的支出。較為明顯的是經營支出不屬于學校的教育成本,應單設“經營支出”科目以將其歸類。自籌基建支出是辦學機構用其通過接受捐贈、收取學費等方式籌集的資金安排自籌基本建設所發生的支出。
基于以上認識,提升高校教育成本核算質量必須增設相應的會計科目。因此,應明確高校的支出范圍和類別的基礎上,以企業成本核算的思路在會計上進行教育成本的核算,必須在現有高校相關會計科目的基礎上增設權責發生制下的會計科目。限于篇幅,與教育成本核算相關的科目首先應當增設“教育成本”、“教育收入”、 “教學管理費用”、“應收學費”、 “行政管理費用”、“教輔費用”、“累計折舊”、“預付賬款”、“應付工資”、“其他應付款”、“應付福利費”等科目。
(2)固定資產折舊額的計算。固定資產在高校的總資產中占很大比重,不考慮折舊費用勢必造成教育成本失真。因此,高校教育成本核算中,應當確定提取固定資產折舊的項目,然后確定折舊額。
第一,提取固定資產折舊的項目。計算高校教育成本時,涉及的固定資產是指與教育活動相關、使用年限在一年以上、單位價值在規定標準以上、并在使用過程中保持原來物質形態的資產。借鑒企業的做法,高校應當提取折舊的固定資產主要包括:①房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；②已投入使用但未辦理竣工結算的房屋建筑物可按估計價值暫估入賬,并計提折舊；③以融資租賃方式租入的固定資產；④停用和大修理停用的機器設備；⑤財政部規定的其他應當計提折舊的固定資產。
第二,計算折舊額。固定資產折舊包括房屋建筑物折舊、設備折舊。房屋建筑物折舊,指歷年所置房屋建筑物(包括附屬設施)當年應提折舊額。房屋建筑物折舊:各年房屋建筑物應提折舊統一按當年房屋建筑物固定資產總值的2%(50年折舊期)計提。圖書作為一種特殊的固定資產,一般不會貶值,并隨著時間的推移,有的還會增值,可以不提折舊。
固定資產折舊方法,一般有平均年限法和加速折舊法兩種。對于高校的固定資產,可以采用平均年限法的只有房屋建筑物這類的使用時間長,各年損耗基本一樣的資產。高?？筛嗟厥褂眉铀僬叟f法,這是由高校的固定資產科技價值高、使用時間短,特別是技術周期短,無形損耗嚴重的資產眾多的特點所決定的。
年折舊率=預計使用年限/尚可使用年限總和
年折舊額=(固定資產原值－預計凈殘值)×年折舊率
此外,高校教育成本核算時,對固定資產提取折舊的范圍、方法與標準應保持一致,使之具有可比性。
4 結 論
高校教育成本核算是高校財務管理的一個熱門課題,現行的高校會計核算體系已成為阻礙高校教育成本核算的難點問題,如何采取有效對策,通過對現行高校會計核算體系的改進與完善,推動高校教育成本核算質量的不斷提升值得探討。
參考文獻:
?。?］張權輝.高校教育成本的特點及核算［J］.遼寧經濟職業技術學院學報,2010(5).
?。?］趙聚輝.高等學校實行教育成本核算的現實分析［J］.黑龍江對外經貿,2010(10).
?。圩髡吆喗椋萃鹾?佳木斯大學財務處處長,高級會計師。
轉載注明來源:http://www.hailuomaifang.com/2/view-379210.htm
