基于馬克思主義經濟學的會計學探討
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作者: 肜芳珍
[摘 要] 會計學從其近鄰馬克思主義經濟學中汲取了理論基礎和發展的動力。本文從馬克思主義經濟學與會計學的關系入手，深入分析了固定資本的損耗、貨幣理論、資本周轉理論對會計學的影響與啟迪，為經濟發展中出現的會計問題進行深入分析和探討提供了一個全新的視點和角度。
[關鍵詞] 馬克思主義經濟學 會計學 固定資本 資本周轉 貨幣理論
馬克思主義經濟學認為，在市場經濟條件下，會計的本質，是以貨幣為計量單位記錄、確定和控制企業資本價值的運動過程。在市場經濟條件下，必須把會計看成確定和控制資本價值運動的手段。就會計職能及其歷史發展規律而言，馬克思指出:“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產，比對手工業和農民的分散生產更為必要，對公有生產，比對資本主義生產更為必要?！瘪R克思主義經濟學對會計學的滲透和影響主要表現在以下幾個方面：
一、固定資本的損耗
馬克思主義政治經濟學認為，影響資本周轉速度的一個重要因素是生產資本的結構或構成。生產資本的各個部分，根據它們的價值流通和周轉方式的不同，可以劃分為固定資本和流動資本。固定資本磨損根據引起磨損的原因不同，可分為有形磨損和無形磨損。固定資本的有形磨損又稱為物質磨損或物質損耗，是指固定資本的物質要素由于使用或自然力的作用而造成的損耗。固定資本的無形磨損又稱精神磨損或精神損耗，是指固定資本在其有效使用年限內，由于生產技術進步而引起的價值上的損失。無形磨損又分為兩種：一種是由于生產方法改進和勞動資料生產部門勞動生產率提高而引起的固定資本價值的貶值。另一種是由于出現新技術和新發明而引起的原有固定資本的貶值。固定資本無形磨損所造成的固定資本價值的損失，并不能完全轉移到新產品中去。因此，資本家總是盡可能地提高固定資本的利用率，減少固定資本的閑置，同時采取加速折舊的辦法，來盡量使固定資本的無形磨損減少到最小限度。
對固定資產計提折舊，這是會計學研究中一項重要的內容之一，而馬克思主義政治經濟學正好對此提供了計提折舊的理論依據。從上面馬克思主義政治經濟學的精辟論述，我們可以歸納出來對會計學的幾點啟示：
1.計提折舊的必要性
會計學規定,除了有特殊的規定外,要對所有的固定資產計提折舊費,不管在用還是閑置。原因非常簡單,我們從上面馬克思主義政治經濟學的論述中即可得出,因為存在有形磨損和無形磨損。
2.折舊的計提方法
會計學上規定的固定資產計提折舊的方法可以范圍兩大類，一是直線折舊法（包括工作量法），二是加速折舊法。我們從馬克思的論述中能夠找出這些折舊計提方法的理論依據。由此可見，馬克思主義政治經濟學對會計學的影響可以說是比比皆是。
二、貨幣理論
馬克思主義政治經濟學的貨幣理論是認識會計本質的理論基礎。商品是用來交換的勞動產品，是使用價值和價值的統一體。使用價值是商品的自然屬性，價值是商品的社會屬性。一種使用價值和另一種使用價值的交換比例叫作交換價值。當貨幣出現以后，商品的交換價值表現為價格。價格是商品價值的貨幣表現。貨幣又區分為現實的貨幣和觀念的貨幣，觀念的貨幣也稱計算貨幣。以計算貨幣表現商品的價值，就是商品的觀念價格。
在市場經濟條件下,會計的本質，就是用計算貨幣記錄、確定和控制企業資本價值的運動過程。在一般意義上,資本是在運動中自行增值的價值。馬克思指出:“在任何時候,在計算、記錄等等時,我們都把商品轉化為價值符號,把商品當作單純交換價值固定下來,而把商品的物質和商品的一切自然屬性抽掉。在紙上，在頭腦中,這種形態變化是通過純粹的抽象進行的”。馬克思的這段話說明,記賬時要把商品轉化為價值,轉化為貨幣――商品的共同的等價形式。而會計所采用的乃是觀念上的貨幣。會計中最基本的工作――簿記,幾乎每天都離不開把商品轉化為貨幣這個價值獨立的不可捉摸的形式。作為一個會計工作者,不了解商品、貨幣、資本之間的關系,不了解貨幣(包括現實的貨幣和觀念上的貨幣)在企業經營循環中的重要性,往往很難作深入的會計理論分析。
從一個工廠的賬簿上看,表面上只登記那些好像彼此不相干的錢和物,如材料、在產品、產成品、機器、工具和設備等。實際上,這些錢和物是資本價值在運動中的不同形式。由于它們都代表資本的價值,因而可以用觀念上的貨幣來統一表現。在市場經濟條件下,還必須把會計看成確定和控制資本價值運動的手段。馬克思指出:“這種運動是由包含商品的定價或計價(估價)在內的簿記來確定和控制的。”所謂“確定”，是對資本價值運動進行定性和定量,并含有在賬表上重現資本價值運動的意思。資本價值運動是商品生產過程中的客觀存在,可是,人們卻又看不見，摸不著它的全過程。
由此可見，馬克思的商品、貨幣理論對會計學的主要計量單位貨幣的采用有一定的指導性，會計基本假設之一就是貨幣計量。貨幣計量是指會計信息借助于貨幣進行定量處理。會計作為一個經濟信息系統，主要是提供定量而不是定性的信息。會計信息系統所提供的信息，是可用貨幣計量的經濟信息，這是因為會計信息系統主要用于接受、加工并發出在每個會計主體中進行的價值運動的信息。由于貨幣是價值的必然表現形式，因此，把貨幣確定為基本的計量單位也是會計必然的選擇。也只有有了貨幣計量假設，才使會計主體財務狀況和經營成果――資產和權益的增減變動，營業收入對比成本、費用的盈利或虧損，得以正確反映。當然，在貨幣價值不穩定時，以貨幣計量的會計信息，其可信賴的程度就大大下降。如何處理、消除貨幣貶值對會計信息的影響，是會計理論和實踐上有待于研究的問題。在我國，由于人民幣是國家法定的貨幣，所以在《企業會計準則》中規定會計核算以人民幣為記帳本位幣。業務收支以外幣為主的企業，可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但在編制會計報表時應當折算為人民幣反映。境外企業向國內有關部門編報的會計報表，也應當折算為人民幣來反映。
三、資本周轉理論
馬克思政治經濟學認為，資本的運動是一個不斷重復的循環。資本的循環，不是當作一個孤立的行為，而是當作周期性的過程來看待時，就叫做資本周轉。資本的周轉必然經歷生產領域和流通領域。資本處于生產領域的時間，叫做資本的生產時間；資本處于流通領域的時間，叫做資本的流通時間，兩者的總和構成資本的周轉時間。
資本周轉的快慢還可以用周轉次數來進行計量。所謂周轉次數，指的是總資本價值在一定時期內（通常以年為計量單位）周轉的次數。其公式是：
資本周轉速度和周轉時間成反比，資本周轉速度和周轉次數成正比。資本周轉時間越短，資本周轉速度越快，反之越慢。在一年時間內，資本周轉次數越多，表明周轉速度越快，反之越慢。資本周轉理論的中心問題，是加快資本周轉的速度。資本周轉速度的加快，能節約預付資本量、增加年剩余價值量和提高年剩余價值率，意義重大。這一理論撇開它的資本主義經濟關系，對社會主義企業的資金周轉也是適用的。它對指導社會主義企業加快資金周轉，提高資金利用率，增加企業贏利，提高經濟效益，具有重要的意義。
馬克思的資本周轉理論也被引入了會計學的內容。其理論思路也是計算會計學上資產周轉率的重要依據之一。企業資產運用效率的高低和經濟效益的好壞很大程度上取決于資產的周轉速度，這也決定了企業資產的內涵質量與收益能力。
會計學上經常運用的資產周轉率指標有下面幾個，如存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率。我們以總資產周轉率的計算公式舉例如下：
從指標反映出的意義來看，總資產周轉率越大，說明總資產周轉的速度越快，公司銷售能力越強；反之，則說明總資產周轉速度慢，公司利用資金的效率不高。通常來說，不少公司在市場策略方面采取“薄利多銷”，這種方式就會加速資產的周轉速度，從而增加企業利潤的絕對額。
我們從資產的周轉時間和周轉率（次數）的之間內在關系分析可以看出，會計學上的資產周轉率指標與馬克思政治經濟學的資本周轉公式有密切的聯系，它們具有內容上的對照性和邏輯上的嚴密性。從此可以看出，馬克思政治經濟學的資本周轉理論對會計學的資產效率理論的深遠的影響。
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