政府會計制度的實施對地勘單位的影響
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摘要：一直以來，《地質勘查單位會計制度》都是地質勘查單位財務工作的基本準則。而自財會[2017]25號文件頒布實施后《地質勘查單位會計制度》正式成為歷史，這要求地勘單位及其財務人員必需迅速理解、適應并全面執行新的制度體系。筆者從財務會計、預算會計及會計核算三個角度簡述了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》實施后地勘單位及其財務工作面臨的挑戰及財務工作方式轉變的必要性。
關鍵詞：新會計制度;地勘單位;制度創新
財會[2017]25號是指《關于印發<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的通知》（財政部）。通知要求自2019年1月1日開始，全國各地各類行政事業單位全面實施新的《政府會計制度》，以此將政府職能、事業單位公益職能等進一步體現出。地勘單位及其財務工作者必須迅速完成工作理念與方式轉變，重新理解、認識行政事業單位的性質、特征及財務核算模式等。
一、地勘單位的財務會計
財會[2017]25號下發前，地質勘查單位會計核算的基本依據是《地質勘查單位會計制度》，權責發生制是其核算的前提與基礎?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目和報表》的創新之處主要表現在引進了“雙基礎”、“雙功能”、“雙報告”等制度，和《地質勘查單位會計制度》相比，后者的變化及其影響極為明顯。
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《地質勘查單位會計制度》中的會計要素通常由資產、負債、凈資產、地勘撥款與支出、成本類、損益類組成;新制度中的雙功能是指財務會計和預算會計這兩個主體。前者主要涵蓋五大要素，即資產、負債、凈資產、收入和費用。很明顯，《地質勘查單位會計制度》中的地勘撥款與支出、成本類、損益類發生顯著變化，而損益類則被直接取締，地勘撥款與支出、成本類科目也有明顯變化。盡管資產、負債兩個科目的變化一般，但凈資產、收入和費用等科目變化卻很明顯，而且凈資產類會計科目全部大變樣，這對地勘單位現行財務工作有較大影響，必須基于《地質勘查單位會計制度》與《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》對比將二者之間的差異找出，進行一一對應，滿足地勘單位的現實工作需要。
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1.累計盈余科目
無償調出（入）資產條件下導致的凈資產變動額、單位盈余扣除盈余分配后的滾存額是累計盈余科目核算的對象。由于凈資產類和累計盈余科目之間聯系緊密，密切關聯其他凈資產科目（權益法調整科目除外），所以會計核算過程中必需對此給予高度關注。地勘單位及其財務工作者必需持續學習理解本年盈余分配、本期盈余等全新凈資產科目，才能將財務工作做好。
2.專用基金科目
目前，主管部門并未給出地質勘查單位負債類科目（如應付福利費等）新、舊科目銜接對照標準。新制度中的專用基金科目提取與使用完全不同于原核算方法，因此同樣屬于會計核算必須關注的一個重點。
總體來看，地勘單位及其財務人員首先需要重視的就是新舊制度中的各科目銜接問題，應基于服務本質來理解學習《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，找出最符合地勘單位自身實際的銜接辦法。
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資產負債表、節余與收益及分配表、地質項目撥款與支出明細表、其他經費支出明細表是《地質勘查單位會計制度》規定的財務報表，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》在此方面也有一定的變動，新的財務報告包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表四種。因為凈資產變動表并沒有體現過多的內容，會計分錄也不多，其影響并不明顯，而專用基金、本年盈余分配、本期盈余必須準確完成年終結轉與會計核算，財務報告編制質量才能有實質性的提升，因此后者更應引起地勘單位及其財務工作者的高度重視。
二、地勘單位的預算會計
?。ㄒ唬╊A算會計創新
《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》預算會計的創新之處主要表現在其引進了“雙基礎”，即預算會計核算以收付實現制為基礎，財務會計核算以權責發生制為基礎，且以各自基礎平行計賬，對預算會計與財務會計的有關經濟業務分別進行獨立核算。從地勘單位角度來看，本次采用的預算會計實質上具有明顯的創新性。預算收入、預算支出和預算結余是預算會計三要素。預算收入是指投資收益、債務收入（借款）、經營收入、財政撥款、其它收入等。
平行記賬同樣應引起地勘單位及其財務人員的重視。平行記賬是指在預算會計賬簿、財務會計賬簿分別登記已發生會計事項或經濟業務。這要求財務工作者必須厘清采用平行計賬或財務會計記賬的前提條件，即現金收支業務（納入單位部門預算管理）通常應進行平行記賬，其它業務則無需平行記賬。財務人員必需領會預算會計三要素下的會計科目（預算支出、收入及結余），且可以將有關會計核算準確完成。會計核算的準確性主要取決于是否厘清預算會計與財務會計的關系，這也是財務報告、決算報告等綜合財務報告編制的前提。
?。ǘ╊A算報告
預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表是《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中規定的預算報告表，比原制度更簡化。經營結余、專用結余、資金結存是其中三個重點會計科目，必須準確完成會計核算。財務會計中專用基金與預算會計中專用結余科目的區別需要引起重視，前者體現的是本年度專用基金使用、經營結余中提取專用基金或非財政撥款結余，后者僅反映職工福利基金（收支結余提取）。
三、會計核算的準確性
?。ㄒ唬┐_認收入、費用
因為預算會計與財務會計采用的分別是收付實現制與權責發生制，所以收入確認時間點有一定區別，費用進入時間點也會因此而具有某種差異，比如：采用平行計賬法時預收賬款、預付賬款之間往往會存在會計分錄差異，第一，預付賬款過程中預算會計與財務會計的平行計賬分錄。財務會計分錄為，借：預付賬款—;貸：銀行存款/財政撥款等。平行計賬的預算會計分錄也要同時進行，即借：事業/行政支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存等。第二，款項來自付款方條件下預算會計與財務會計的平行計賬分錄。財務會計分錄為，借：銀行存款等;貸：預收賬款—。平行計賬預算會計分錄也要同時進行，即借：資金結存—貨幣資金;貸：經營預算收入/事業預算收入等。
?。ǘ┕潭ㄙY產的獲取與折舊
在固定資產獲取及折舊計提過程中，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》進入費用時間點同樣顯著區別于地勘單位的現行會計制度。財務會計僅在計提折舊過程中進入費用，而固定資產獲取過程中不進入費用;預算會計下剛好與財務會計相反。
從固定資產計提折舊時間點變化方面來看，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》規定當月計提折舊當月增加的固定資產，不計提當月減少的固定資產。原地勘會計制度則是下月計算折舊上月增加的固定資產，當月計提折舊當月減少的固定資產。
同時要關注的還有會計科目、功能變化。比如在財務會計凈資產科目的銜接、核算及平行計賬關系方面，只有預算會計會逐一反映各種結余（轉）資金，財務會計則不會等。
四、結論
由于原來的會計體系無法將政府資產、負債狀況清晰準確的體現出來，政府綜合財務報告之于財務信息的完整性需求難以得到有效滿足，政府成本核算模糊，政府職務履行情況無從體現，所以必需要改革傳統的會計制度，只有如此才能完善社會治理體系，增強政府的社會治理能力，逐步實現“小政府、大社會”這一終極目標，將政府的服務屬性進一步體現出來?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目和報表》出臺的目的也正在于此。地勘單位屬于特種行業，在新的會計制度出臺后勢必會受到各種現實影響，地勘單位及其會計從業人員必需迅速轉變思路，基于原有會計制度體系全面學習、理解《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，只有如此才能完成轉變，滿足新會計制度體系下地勘單位的運行需要，促進國家發展。
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