高等學校教育成本核算研討
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作者: 夏伍珍 繆小群
【摘 要】 隨著我國高等教育事業改革的快速發展,高校辦學過程中的經濟行為日趨多元化,各投資主體對教育成本的信息和教育成本的核算也提出了更加迫切的要求。文章從高校教育成本的概念、作用入手,探討高校教育成本核算的原則、對象、期限及教育成本核算的項目和方法等,旨在為我國建立科學合理的高校教育成本核算制度提供理論參考。
【關鍵詞】 高等學校;教育成本;成本核算
在計劃經濟體制下,我國高等教育的經費全部靠政府撥款,學校無償使用,根本不需要考慮教育成本核算和經費的使用效益。隨著我國市場經濟體制的不斷完善和高等教育事業的快速發展,社會對高校的投入日益增加,作為投資者,自然會考慮投資效益及資源的優化配置。盡管目前我國還沒有一套規范的高校教育成本核算制度,但高校教育成本和資金使用效益都是客觀存在的,從長遠來看,建立高校教育成本核算制度是歷史的必然趨勢。
一、研討高等學校教育成本核算的意義及作用
(一)高等學校教育成本的含義
對于高等學校教育成本的概念,國內外教育經濟學中有各種不同的表述,從教育經濟學者對教育成本的論述中,可以得出如下結論:高等學校教育成本是指高校在教育活動中用于培養學生所耗費教育資源的價值,它包括廣義和狹義教育成本。廣義的高校教育成本是指培養一個高校學生,國家、家庭和社會所耗費的全部費用;狹義的高等教育成本是指高校用于培養學生所耗費的,可以用貨幣價值計量的全部教育資源。本文探討的高校教育成本主要是指狹義的高校教育成本。
(二)作用和意義
高校教育成本是衡量辦學效益的重要尺度,首先,研討高校教育成本有利于學校的科學決策。因為,通過高校教育成本的核算能夠提供歷史性、科學性、預測性的高校經濟信息,能有效地控制學校各項費用的支出水平,監督學校各項教育活動,為學校領導提供決策依據。其次,有助于合理配置教育資源,提高教育質量和辦學效益。目前我國高等學校的現實是一方面教育經費存在嚴重不足;另一方面教育經費在使用過程中存在浪費和經濟效益不高。通過研討高校教育成本核算有利于控制各種費用開支范圍,監督資金流向,減少浪費,降低高校教育成本,優化資源配置,提高資金的使用效益,促進學校穩定發展。另外,由于多元化辦學模式的形成,通過研討高校教育成本核算,有利于學校產權關系的明確。總之,研討高校教育成本核算,建立合理的成本分擔機制,既是高校強化內部管理、優化資源配置的需要,也是市場經濟條件下投資主體多元化新形勢的必然要求,同時還可以為政府增加教育投入和確定收費標準提供可靠的信息和依據。因此研討高校教育成本具有重要的理論意義和現實意義。
二、高校教育成本核算的原則
根據高校會計制度規定“高等學校的會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。由于收付實現制是以會計期間款項的實際收付為入賬標準,不能反映當期已發生但尚未支付的業務,當費用的發生與支付不在同一會計期間時,就不能進行正確的成本和費用核算。為了準確核算高校教育成本,高校成本核算應遵循以下原則。
(一)權責發生制原則
高校成本核算的過程,實際上就是費用的歸集和分配的過程,為了正確地歸集和分配各種費用,高校教育成本核算應當采用權責發生制。即凡是本期成本應負擔的費用,不論款項是否支付,均應計入本期成本;凡是不屬于本期應負擔的費用,即使款項已經支付,也不能計入本期成本。
(二)配比原則
配比原則要求成本費用與其相關的收益相配合,即將某一會計期間的成本費用或歸集于某些對象上的費用與有關的收入或產出相配合、相比較。配比原則要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。只有科學合理地運用配比原則,才能準確地計算出一個時期的教育成本或一項教育產品的成本。
(三)區分收益性支出與資本性支出的原則
凡是支出的效益僅與本期會計年度相關的,應當作為收益性支出,計入本期成本;如高校各項費用支出中的日常公用支出、人員經費支出等日常性支出均為收益性支出。資本性支出是指支出的效益與幾個會計年度相關,并在產生效益的幾個會計期間內攤銷費用成本。如高校通常為了取得固定資產、無形資產等長期資產而發生的支出則屬于資本性支出。劃分收益性支出和資本性支出的目的在于正確確定哪些支出應計入當期費用,哪些支出不能計入當期費用。要準確核算高校教育成本,就必須正確劃分收益性支出和資本性支出的界限。
(四)相關性原則
按照相關性原則,凡是直接或間接地為培養學生而發生的各項教育費用支出,均應計入教育成本;凡是與高校教育無關的收支活動,一律不能計入高校教育成本中。因此,對于高校投入的各種費用,按相關性原則,只有用于培養學生所消耗的資源才能構成教育成本。
三、高校教育成本核算的對象及期限
(一)高校教育成本核算的對象
教育成本核算對象是歸集和分配資源耗費的載體,確定教育成本核算對象是進行教育成本核算的基礎。一般來講,教育資源耗費的受益者應當就是高校教育成本核算的對象。但由于我國目前還沒有一套規范的教育成本核算體系,各高校必須根據學校自身的具體情況,按照學校教育活動的規律及教育成本核算的需要,分別確定適應各自特點的教育成本核算對象體系,如高校可以將各專業、各學歷層次、各年級的學生作為成本核算對象,歸集成本費用,全面反映各專業、各層次、各年級學生的培養總成本或生均成本。
(二)高校教育成本核算期限
教育成本核算的期限就是指每隔多長時間計算一次成本,一般來講,成本核算期限應當與“產成品”的生產周期一致。高等學校的成本計算周期應當與學生培養周期相一致,各高?？梢愿鶕约簩W校的實際情況,以學年或各專業的學制來確定。明確成本計算周期,有利于合理組織各項成本費用的核算和歸集,正確計算出高校教育成本。
四、高校教育成本核算的項目
正確劃分高校各項成本核算項目,實際上就是為了確認和計量教育成本費用的過程。由于目前我國高校教育成本核算還處于理論探討階段,許多問題仍然難以形成共識,本文探討的高校教育成本核算項目是按高校費用的經濟內容分類,由以下成本項目構成。
(一)勞動力成本
勞動力成本指為傳授知識消耗的活勞動報酬,包括在職教職工的基本工資、補助工資、各類津貼、獎金、勞務費、職工福利費、社會保險費支出等。
(二)日常公用成本
日常公用成本是指為維持教學活動正常運轉而發生的日常消耗性公用支出,包括公務費、業務費、修繕費等。公務費包括辦公費、水電費、郵電費、差旅費、通訊費、取曖費、招待費、培訓費等。業務費指高校為完成教育任務而發生的消耗性費用。如用于教學和實驗方面的材料費、實習費、資料費、招生費、印刷費、體育維護費、學科建設與專業建設費、畢業生就業指導費等本專科生業務費。修繕費是指對高校房屋建筑物及附屬設備的日常維護和修理費用。
(三)固定資產成本
高等教育勞務的生產和消費需要一定的設施,因此高等教育成本應包括直接或間接用于教學活動的固定資產的折舊與固定資產大修理費用。本項目包括高校的房屋、建筑物、教學科研儀器設備、圖書、公用設備的折舊費及大修理費。按現行的高校會計制度,高校固定資產不計折舊費,但要進行高校教育成本核算,就必須對高校固定資產計提折舊費并對固定資產的大修理費進行分期攤銷。
(四)獎助學金成本
獎助學金成本是指學生獎助學金、學生生活物價補貼、醫療費用等。
(五)其他成本
其他成本是指除上述規定范圍以外的其他與培養學生有關的耗費,如與教學活動有關的科研支出等。
五、高校教育成本核算方法及科目設置
高校教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法,對教育運行過程中發生的各種費用按成本項目分別進行歸集和分配,計算高校在人才培養過程中耗費的能用貨幣表現的勞動價值。目前我國高校教育成本核算的理論探討方法主要有以下幾種:一是統計調查法:就是利用現成的教育經費統計資料或抽樣調查獲得的資料,經過適當調整而獲得教育成本數據的方法。二是會計調整法:就是利用高校教育經費支出的會計記錄,按教育成本核算原則,經過調整轉換成教育成本數據。三是會計核算法:就是指高校成本費用的核算采用會計方法進行,設置成本費用明細賬戶納入會計核算系統,有關成本的支出經分配直接或間接計入成本費用賬戶,按成本計算對象的成本項目進行核算。上述三種核算高校教育成本的方法各有特點,但為了系統準確計量教育成本,最宜采用會計核算方法。
會計核算法具體又可以有兩種方法:單軌制核算法和雙軌制核算法。單軌制核算法是修改現行的高校財務制度和會計制度,采用權責發生制作為記賬基礎。雙軌制核算法是在現行高校收付實現制會計核算的基礎上,將凡是直接或間接地為培養學生而發生的各項教育費用支出,按照權責發生制原則,進行高校教育成本核算。為了既能在會計核算中反映國家預算教育經費支出,滿足國家教育經費統計的需要,又能在現行的會計核算體系下進行成本核算,滿足高校內部管理和外部使用者的需要,筆者建議高校教育成本核算采用雙軌制會計核算法。
明確了高校教育成本核算的原則、對象、內容及方法后,高校教育成本的核算應在高校事業單位會計核算的基礎上,以高校收付實現制提供的會計基礎信息為依據,按照權責發生制原則對資本性支出進行調整,單獨設置“待攤費用、預提費用、在建工程、固定資產、累計折舊、固定資產清理、高等教育成本、間接成本”等成本核算賬戶,對高校事業單位會計核算的數據進行轉賬,從而連續、系統、完整地進行教育成本核算,科學地計算出高校教育成本。
高校教育成本是一項綜合性經濟指標,教育成本的計量是教育經濟學中至今尚未解決的世界性難題。目前高校教育成本核算理論面臨著許多困難和爭議,如高校經費支出中哪些應該納入高校成本,按什么標準科學合理分攤各項支出費用,科研支出應如何分攤計入教育成本,各種固定資產折舊按什么比例計入成本核算中等問題仍處于探討之中。本文通過對高校教育成本核算的探討,旨在為我國建立科學合理的高校教育成本核算制度及高校會計制度改革提供理論上的參考。●
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